Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 мая 2020 года по докладу судьи Тарасовой Н.В. гражданское дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Новгородского районного суда Новгородской области от 16 января 2020 года,

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 9 по Новгородской области (далее – Инспекция) о взыскании денежных средств в сумме <...>, указав, что состояла в браке с М., в период которого по договору купли-продажи от 19.01.2018г. приобретена квартира <...>. 05.04.2019г. М. обратился в налоговый орган с декларациями по форме 3-НДФЛ за 2015-2018г.г. и заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета. <...>М. умер, не успев получить налоговый вычет. Ответчик в выплате ей денежных средств отказал, что считает незаконным.

Решением Новгородского районного суда Новгородской области от 16.01.2020г. в удовлетворении иска ФИО1 отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении иска, ссылаясь на то, что судом не дана оценка её доводам, выводы суда не мотивированы.

Инспекцией поданы возражения о несостоятельности доводов апелляционной жалобы.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, выслушав представителя истицы адвоката Б., поддержавшую жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с абзацем 2 п.2 ст.218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, М. и ФИО1 состояли в зарегистрированном браке с <...>.

С <...>М. являлся пенсионером по старости.

16.01.2018г. М., на основании договора купли-продажи от 16.01.2018г., приобретена квартира, расположенная по адресу: <...>, за <...>. Право собственности зарегистрировано за М. 19.01.2018г.

04.04.2019г. М. подал в МИФНС России <...> по Новгородской области декларации по форме 3-НДФЛ за 2015-2018 годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого помещения по адресу: <...>. За 2015-2018г.г исчислена сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, в размере <...>.

Из отзыва ответчика на иск и объяснений представителя ответчика в судебном заседании установлено, что камеральная налоговая проверка налоговых деклараций 3-НДФЛ М. за 2015-2018г.г. проведена Инспекцией в установленный ст.88 НК РФ трехмесячный срок и по её итогам инспекцией подтверждены суммы излишне уплаченного налога, которые составили за 2015 год – <...>, за 2016 год – <...>, за 2017 год – <...>, за 2018 год по ОКТМО <...> – <...>, по ОКТМО <...> – <...>, а всего <...>.

М. умер <...>.

Единственным наследником, принявшими в установленном порядке наследство после смерти М., является супруга ФИО1

15.10.2019г. ФИО1 обратилась в МИФНС России № 9 по Новгородской области с заявлением о возврате причитавшегося к возврату наследодателю налога в сумме <...>.

17.10.2019г. Инспекцией принято решение об отказе в зачете (возврате) налога <...> на сумму <...> со ссылкой на то, что, правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик, которым заявительница не являлась.

Отклоняя иск, суд исходил из того, что при жизни налогоплательщику М. не был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Согласиться с таким выводом суда нельзя.

В силу п.10 ст.220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Согласно пп.3 п.1 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 1 п.3 ст.220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

Как следует из п.п.7, 9 ст.220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями п.3 ст.210 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Согласно ст.88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде неполученной им денежной суммы в счёт возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в том случае, если при жизни наследодателя последний выразил волеизъявление на получение денежной суммы в счёт возврата излишне уплаченного налога, предоставив в налоговый орган необходимый для этого пакет документов, но был лишён возможности получить указанную денежную сумму, в выплате которой ему не могло быть отказано.

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Из вышеприведённых норм налогового законодательства следует, что выплата налогоплательщику излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика в случае установления факта излишней уплаты налога по результатам камеральной налоговой проверки. При этом, какого-либо отдельного решения налогового органа в случае установления указанного выше факта, налоговым законодательством не предусмотрено.

Представитель Инспекции в судебном заседании суда первой инстанции (л.д. 104 оборотная сторона) подтвердил, что по результатам проведённой камеральной проверки представленного М. пакета документов, было подтверждено его право на получение налогового вычета, однако, в связи со смертью налогоплательщика выплата ему не производилась.

Таким образом, наследодатель при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, представив в налоговый орган необходимый для этого пакет документов и заявление о возврате излишне уплаченного налога, по результатам проверки которого налоговым органом было подтверждено его право на получение выплаты, которая не была получена налогоплательщиком по независящим от него обстоятельствам – в связи со смертью.

Причина, по которой М. не получил имущественный налоговый вычет в связи приобретением квартиры и отсутствие других оснований для отказа в возврате заявителю суммы излишне уплаченного налога представителем ответчика не оспаривались.

При таких данных, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, а потому принятое решение является незаконным и подлежит отмене.

Принимая по делу новое решение, судебная коллегия исходит из вышеуказанных обстоятельств, а также из следующего.

В соответствии с пунктом 10 статьи 220 НК РФ, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, учитывая положения пункта 7 статьи 78 НК РФ, для переноса остатка имущественного налогового вычета на три предшествующих налоговых периода налогоплательщик должен обратиться в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета.

Судом установлено, что право на получение налогового вычета возникло у наследодателя в 2019г., так как остаток переносимого имущественного вычета образовался в 2018г., то есть с момента государственной регистрации права собственности на приобретённую наследодателем квартиру.

При этом наследодатель с 2010 года является пенсионером. В то же время, являясь пенсионером, М., с 2015 по 2018г. работал в различных организациях. С последнего места работы – ООО <...> уволен <...>.

Пунктом 2 статьи 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется, однако право на получение такого вычета, при соблюдении всех прочих условий, предусмотренных главой 23 Налогового Кодекса, у налогоплательщика появляется. Таким образом, отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Исходя из положений действующего налогового законодательства, остаток имущественного налогового вычета, образовавшийся в связи с приобретением квартиры в 2018 году, может быть перенесен на доходы 2018, 2017 и 2016 гг., облагаемые по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 17.07.2012 N 1338-О, из нормы подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья, в том числе при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру, (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.

Кроме того, судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать также следующие положения законодательства.

В соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку получение имущественного налогового вычета (его остатка) является правом налогоплательщика, а не обязанностью, до обращения налогоплательщика за его предоставлением излишне уплаченного налога не возникает.

Кроме того, перенос остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды не связывается с наличием у налогоплательщика в этих налоговых периодах права на получение данного вычета.

С учетом вышеизложенного при получении остатка имущественного налогового вычета излишняя уплата налога возникает в налоговом периоде, в котором налогоплательщик обратился за его получением.

Распределение получения остатка имущественного налогового вычета на три предшествующих периода указывает, в каких налоговых периодах может быть учтена сумма переплаты налога, возникшая при обращении налогоплательщика за получением остатка имущественного налогового вычета.

Таким образом, при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

На основании приведенных правовых положений судебная коллегия полагает, что М. (наследодатель), обратившись за предоставлением налогового вычета в 2019 году, имеет право на имущественный налоговый вычет в предшествующих трех налоговых периодах, которые следует отсчитывать подряд, то есть в 2018, 2017 и 2016 годах.

Следовательно, за наследником М. подлежит признанию право собственности на наследственное имущество в виде неполученной наследодателем денежной суммы налогового вычета за 2016-2018г.г., которая составляет <...>. Данная сумма подлежит выплате в пользу ФИО1

Налоговый вычет за 2015г. выходит за сроки, установленные п.7 ст.78 НК РФ, а потому выплате не подлежит.

В соответствии со ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Истица при обращении в суд с иском уплатила государственную пошлину в размере <...>.

В силу пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков).

В соответствии с Положением о федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004г. № 506, Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Таким образом, на Инспекцию, распространяются положения пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, в связи с чем, уплаченная истицей при подаче иска государственная пошлина подлежит возврату из соответствующего бюджета пропорционально удовлетворённой части исковых требований, то есть в размере <...>.

Руководствуясь статьями 327-330 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Новгородского районного суда Новгородской области от 16 января 2020 года отменить, постановив по делу новое решение, которым Иск ФИО1 удовлетворить частично.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета за 2016-2018г.г., причитавшегося М., умершему <...>, в связи с приобретением жилого помещения, расположенного по адресу: <...>, в размере <...> и не полученного в связи со смертью.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 9 по Новгородской области выплатить ФИО1 денежную сумму в размере <...>.

Возвратить ФИО1 за счет средств соответствующего бюджета оплаченную ею по чеку-ордеру от 6 ноября 2019 года получателю УФК по Новгородской области (Межрайонная ИФНС России № 9 по Новгородской области) государственную пошлину в размере <...>.

Председательствующий: Хухра Н.В.

Судьи: Реброва И.В.

Тарасова Н.В.