Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе представителя Межрайонной ИФНС России №5 по ЯНАО (далее - инспекция) на решение Ноябрьского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 19 февраля 2020 года,

Заслушав доклад судьи Старовойтова Р.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО2, ФИО3 обратились в суд с иском к МИФНС России №5 по ЯНАО (далее-инспекция) о возложении обязанности произвести выплату суммы налогового вычета.

В обоснование иска указали, что являются наследниками умершего ФИО1, у которого возникло право на получение инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб., включенного в наследственную массу. При обращении к ответчику им было отказано в выплате указанного вычета наследникам умершего поскольку возврат излишне уплаченного налога наследникам не предусмотрен, что явилось основанием для обращения в суд с иском для защиты нарушенных прав.

Истец ФИО2 иск поддержала.

В судебном заседании истец ФИО3, третье лицо нотариус ФИО4, извещенные надлежащим образом о дате и времени рассмотрения дела, участия не принимали.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя инспекции, направившего письменный отзыв о несогласии с исковыми требованиями.

Судом постановлено решение, которым на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу возложена обязанность выплатить ФИО2 и ФИО3 денежную сумму в виде инвестиционного налогового вычета, предоставленного ФИО1, в размере 52 000 рублей, и не полученного в связи с его смертью.

В апелляционной жалобе представитель инспекции ФИО5 просит отменить постановленное решение, указывая на нарушение судом норм материального и процессуального права. Указывает на отсутствие правовых оснований для выплаты инвестиционного налогового вычета наследникам умершего налогоплательщика. Указывает о несоблюдении истцами обязательного досудебного порядка.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом (телефонограммы, извещение от 11.06.2020).

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного решения в пределах доводов апелляционной жалобы, в соответствии с ч. 1 ст. 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая спор, суд верно установил характер правоотношений сторон и нормы закона, которые их регулируют, исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, собранным по делу доказательствам дал оценку в их совокупности в соответствии со статьей 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что умерший 16 апреля 2019 года ФИО1 предоставил в МИФНС России №5 по ЯНАО 11 апреля 2019 года декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год по форме 3-НДФЛ, в которой заявил инвестиционный налоговый вычет 400 000 рублей. Является установленным, что по результатам камеральной проверки, проведенной в порядке ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, размер инвестиционного вычета инспекцией был подтвержден, однако, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 52 000 рублей, не была перечислена налогоплательщику на лицевой счет. Сведений об отказе в реализации данного права со стороны ответчика суду не представлено.

Наследниками после смерти ФИО1 являются супруга ФИО2 и сын ФИО3 Указанные наследники в установленном законом порядке приняли наследство, получили свидетельства о праве на наследство по закону, ФИО2 1/3 доли и ФИО3 2/3 доли. В состав наследственного имущества вошел инвестиционный налоговый вычет по результатам камеральной проверки в виде суммы налога, подлежащей возврату из бюджета 52 000 руб. Истцы обратилась в инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, на которое 31 октября 2019 года получили отказ, в связи с тем, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок возврата сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц наследникам умершего, порядок подтверждения наследником факта излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно п.1 ст.9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах являются физические лица, признаваемыми налогоплательщиками.

Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии со статьей 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Таким образом, инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется при соблюдении установленных условий.

По смыслу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В Письме ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ указано, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Учитывая, что наследодатель ФИО1 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган о предоставлении инвестиционного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии с п.п. 2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, налоговый орган подтвердил его право на получение имущественного налогового вычета, суд, руководствуясь нормами ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришел к обоснованным выводам о наличии правовых оснований для возложения на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу обязанности по выплате ФИО2 и ФИО3, являющимися наследниками, принявшими его наследство, денежную сумму, не полученную в связи с его смертью, в виде инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 рублей. Оснований не согласиться с указанными выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

Доводы апелляционной жалобы о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату налогового вычета наследникам, данная обязанность неразрывно связана с личностью налогоплательщика, необоснованны, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер. При жизни наследодателя возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ). Согласно подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица -налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату инвестиционного налогового вычета со смертью налогоплательщика. Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что налоговый вычет является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа МИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства. Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами. В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Согласно ст.128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата суммы налогового вычета.

Вопреки доводам апеллятора, ответчики обратились с заявлением в инспекцию о возврате инвестиционного налогового вычета, предоставленного ФИО1 19 октября 2019 года, на которое получили ответ от 31 октября 2019 года за исх.№28-08/13720 об отказе (л.д.9-10). Сам по себе факт не обращения истцов в вышестоящий налоговый орган с жалобой на ответ инспекции, на законность принятого решения не влияет, основанием для его отмены не является. Истцы реализовали свои процессуальные права, обратившись с иском в суд для защиты нарушенных прав.

Более того, после принятия решения ФНС России направлено письмо от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», где в п. 5.4 указано, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику со ссылкой на определение ВС РФ от 06.03.2019 N 44-КФ19-24.

Ссылка в апелляционной жалобе на судебную практику не имеет для существа спора правового значения, поскольку в каждом деле устанавливаются конкретные обстоятельства и правоотношения, которые являются различными при внешней схожести фактов.

Принимая во внимание, что выводы суда первой инстанции сделаны с правильным применением норм материального права на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного решения, не установлено, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного решения.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Ноябрьского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 19 февраля 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий Р.В. Старовойтов

Судьи Ю.А. Дряхлова

Т.М. Нех