Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьиГиниатуллиной Ф.И. гражданское дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Набережные Челны Республики Татарстан на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 31 августа 2020 года, которым постановлено:

исковое заявление ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Набережные Челны Республики Татарстан о возврате излишне уплаченного налога удовлетворить.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Набережные Челны Республики Татарстан излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в сумме 215096 руб. 75 коп., а также расходы по оплате государственной пошлины в сумме 5351 руб.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Набережные Челны Республики Татарстан - ФИО2, поддержавшей доводы жалобы, представителя ФИО1 - ФИО3, возражавшего доводам жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ИФНС России по городу Набережные Челны Республики Татарстан) о возврате излишне уплаченного налога. В обоснование истец указал, что является плательщиком налога на доходы физических лиц. Истцом 30 октября 2019 года получена справка № 357950 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, согласно которому по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации имеется переплата в сумме 215096,75 руб. Заявление истца о возврате излишне уплаченного налога (пеней, штрафа) получено ответчиком 8 ноября 2019 года. 11 ноября 2019 года ИФНС России по городу Набережные Челны Республики Татарстан принято решение об отказе в зачете (возврате) налога № 17678, причина отказа: нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы, которое получено представителем истца 27 января 2020 года. О наличии переплаты истцу стало известно лишь после получения справки №357950 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то есть 30 октября 2019 года. Просит суд взыскать с ответчика сумму излишне уплаченного налога – 215096 руб. 75 коп., а также расходы по уплате государственной пошлины.

Представитель истца в суде первой инстанции иск поддержал.

Представитель ответчика ИФНС России по городу Набережные Челны Республики Татарстан иск не признал.

Судом принято решение в приведённой выше формулировке.

В апелляционной жалобе представитель ответчика просит решение суда отменить и вынести по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении исковых требований в полном объеме, поскольку, заявление о возврате излишне уплаченного налога подано по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Судебная коллегия, исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право: на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

При этом в соответствии с пунктом 7 указанной статьи заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

30 октября 2019 года истцом получена справка № 357950 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, согласно которому по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации имеется переплата в сумме 215096,75 руб.

Заявление истца о возврате излишне уплаченного налога (пеней, штрафа) получено ответчиком 8 ноября 2019 года.

11 ноября 2019 года ИФНС России по городу Набережные Челны Республики Татарстан принято решение об отказе в зачете (возврате) налога №17678, причина отказа: нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Удовлетворяя требования ФИО1, и возлагая на ИФНС России по городу Набережные Челны обязанность возвратить ему излишне уплаченный налог, суд первой инстанции исходил из того, что, поскольку налоговым органом нарушена предусмотренная законом обязанность по извещению налогоплательщика о ставшем ему известном факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате из бюджета переплаченных сумм в трехлетний срок со дня, когда он узнал или должен было узнать о нарушении своего права.

Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции.

Порядок такого возврата предусмотрен положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, положениями пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 21 июня 2001 года № 173-0, содержащаяся в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации норма, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (п. 9).

Указанная норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, право на зачет (возврат) излишне уплаченного налога может быть реализовано налогоплательщиком в судебном порядке в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (о наличии переплаты).

Суд разрешил спор исходя из доказанности факта излишней уплаты налога.

Однако в материалах дела не имеется соответствующих данному выводу суда доказательств.

Напротив, как видно из дела, на запрос суда апелляционной инстанции ИФНС России по городу Набережные Челны Республики Татарстан в письменных пояснениях сообщила, что 30 октября 2019 года ИФНС России по городу Набережные Челны предоставила в адрес ФИО1 справку №357950, в которой было указано о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 30 октября 2019 года. В выданной налоговым органом справки была отражена сумма переплаты в размере 215096,75 руб. ИП ФИО1 налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

10 марта 2020 года на основании справки № 357950 по состоянию на 30 октября 2019 года ФИО1 обратился с иском в суд.

В ходе судебных разбирательств налоговым органом была выявлена и в дальнейшем произведена техническая корректировка в части верного отражения суммы 215096,75 руб. в карточке лицевого счета на КБК 18210102010010000110 НДФЛ со статусом налогоплательщика 02.

До 2015 года начисления по НДФЛ производились расчетным путем.

Согласно представленным справкам о доходах и суммах налога физических лиц (по форме 2-НДФЛ) с 2011 года по 2015 год сумма исчисленного, удержанного налога составила 849412 руб.

Платежи на сумму 215096,75 руб. ИП ФИО1 оплачены как НДФЛ за работников за 2012, 2013, 2014 гг., а именно: за 2012 – 32079,75 руб., 2013 – 155624 руб., 2014 – 27393 руб.

Общая сумма уплаченного налога за период с 2011 года по 2015 год со статусом налогоплательщика 02 составила 499837 руб.

Платежи на сумму 215096,75 руб. ИП ФИО1 оплачены как НДФЛ за работников за 2012, 2013, 2014, 2015 гг., таким образом, не являются переплатой.

Данная сумма была отражена в карточке лицевого счета со статусом налогоплательщика 13 (как физическое лицо), а должна была быть отражена в карточке лицевого счета на КБК НДФЛ (налоговый агент) со статусом налогоплательщика 02.

Данная ошибка была произведена в результате неверного отражения сумм оплаты ФИО1 в платежных поручениях со статусом налогоплательщика. Проведённые операции в карточке расчетов с бюджетом привели к изменению информации о состоянии расчётов налогоплательщика.

Таким образом, истцом не представлено доказательств в излишне уплаченного налога, отказ ответчика в возврате заявителю излишне уплаченной суммы налога является законным и обоснованным.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога ФИО1 подано 8 ноября 2019 года, то есть со значительным пропуском установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Переплата по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 215096 руб. 75 коп., возникла с 2002 года по 2015 год в результате перечисления налоговым агентом в бюджет сумм, с назначением платежа – налог на доходы физических лиц.

Последний платеж по НДФЛ истцом был осуществлен 5 марта 2014 года.

На момент обращения истца с заявления (2019 год) на возврат три года со дня уплаты налоговым агентом удержанного с доходов физических лиц НДФЛ истекли. Таким образом, налогоплательщиком пропущен трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, для подачи в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога, доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока, им не представлено.

При этом несовершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющейся у него переплате не является основанием для вывода о соблюдении последним срока на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога.

При таких обстоятельствах решение суда нельзя признать законным и обоснованным. Недоказанность установленных по делу обстоятельств, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права являются основанием для отмены решения суда и принятия по делу нового решения об отказе в удовлетворении иска.

Руководствуясь статьями 199, 328, 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 31 августа 2020 года по данному делу отменить, принять новое решение.

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Набережные Челны Республики Татарстан о возврате излишне уплаченного налога отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в срок не превышающий трех месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (город Самара) через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи