Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Полковниковой О.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска, обществу с ограниченной ответственностью страховая компания «Сбербанк страхование жизни» о признании действий незаконными, аннулировании начислений налога, возврате взысканного налога

по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска на решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 22 декабря 2021 года,

заслушав доклад судьи Бисюрко Ю.А., объяснения представителя ответчиков ИФНС по Центральному району г.Хабаровска и УФНС по Хабаровскому краю Батенковой Н.Д., истца Полковниковой О.А., представителя истца Сарапулова С.С., судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Полковникова О.А. обратилась в суд с иском к УФНС по Хабаровскому краю, ИФНС по Центральному району г. Хабаровска, ООО СК «Сбербанк страхование жизни» и с учетом уточнений просила возложить на ООО СК «Сбербанк страхование жизни» обязанность предоставить уточняющую (аннулирующую) справку о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2019 года в отношении Полковниковой О.А. Кроме того, истец просила возложить на ИФНС по Центральному району г. Хабаровска вернуть истцу налог в сумме 3 586 руб., как ошибочно начисленный, пени в размере 92,64 руб.

В обоснование иска Полковникова О.А. указала, что 19.02.2018 при заключении кредитного договора заключила договор добровольного страхования жизни № с ООО СК «Сбербанк страхование жизни» сроком на 5 лет, оплатив страховой взнос в сумме 27 585,18 руб. В 2019 кредитный договор закрыт. 23.08.2019 договор страхования расторгнут, в связи с не внесением очередного платежа, с выкупной ценой равной 0 руб. Позднее в личном кабинете налогоплательщика истец обнаружила, что налоговым органом начислен налог на доход в размере 3 586 руб. Согласно ответу налоговой данный налог сформирован на основании справки о доходах физического лица за 2019 год, представленной налоговым агентом ООО СК «Сбербанк страхование жизни», согласно которой размер дохода составил 27 585,18 руб. (код дохода 1212). Согласно ответу страховщика у него отсутствовала информация о факте получения истцом социального налогового вычета. 17.11.2020 ИФНС по Центральному району г. Хабаровска выдала справки №631 и №632 с подтверждением неполучения налогоплательщиком Полковниковой О.А. социального налогового вычета в части уплаченных им взносов по договору № за 2018, 2019 годы. Страховщик сообщил истцу в ответе от 20.11.2020, что у него отсутствуют основания для подачи уточненной справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год с обнулением суммы дохода, предложено ИФНС России по Хабаровскому краю самостоятельно аннулировать справку. Полковниковой О.А. получена справка ИФНС по Центральному району г.Хабаровска о неполучении ей налогового вычета по пп.4 п.1 ст.219 НК РФ. 11.06.2021 ею получены извещения о принятом решении о зачете в сумме 3586 руб. в счет уплаты налога и о принятом решении о зачете налога в сумме 92,64 руб. в счет уплаты пеней.

Решением Центрального районного суда г. Хабаровска от 22 декабря 2021 года иск удовлетворен частично.

Взысканы с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска в пользу Полковниковой О.А. денежные средства в размере 3 678,64 руб., удержанные в качестве налога. В удовлетворении остальной части иска отказано.

В апелляционной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований истца о возложении на ООО СК «Сбербанк страхование жизни» обязанности предоставления в налоговый орган по месту постановки на учет уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога Полковниковой О.А. за 2019 год. Указывает, что в случае предоставления налоговым агентом недостоверных сведений о доходах налогоплательщиков, налоговый агент предоставляет аннулирующую справку. Перерасчет сумм налога по запросам третьих лиц налоговым органом без предоставления уточняющих (аннулирующих) справок налоговым агентов не предусмотрен.

В письменных возражениях Полковникова О.А. просит решения суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указывая, что ООО СК «Сбербанк страхование жизни» направило в инспекцию Федеральной налоговой службы аннулирующие сведения по форме 2-НДФЛ 14.01.2022.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ответчиков Батенкова Н.Д. апелляционную жалобу поддержала по изложенным в ней основаниям, дополнительно пояснила, что ООО СК «Сбербанк страхование жизни» направило в инспекцию Федеральной налоговой службы аннулирующие сведения по форме 2-НДФЛ.

В заседании суда апелляционной инстанции истец Полковникова О.А., представитель истца Сарапулов С.С. просили оставить решение суда без изменения, истец пояснила, что сумма налога ей до настоящего времени не возвращена.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО СК «Сбербанк страхование жизни» участия не принимал, о месте и времени рассмотрения дела извещен в установленном порядке.

Рассмотрев дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, в соответствии с ч. 1 ст. 327.1 Гражданского процессуального кодекса РФ, выслушав лиц, участвующих в деле, их представителей, проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 19.02.2018 между Полковниковой О.А. и ООО СК «Сбербанк страхование жизни» заключен договор добровольного страхования жизни № сроком на 5 лет с установлением даты внесения очередного страхового взноса до 06 марта каждого года. Размер страховой премии определен сторонами в сумме 27 585,18 руб.

Согласно квитанции от 19.02.2018 Полковниковой О.А. произведена оплата первого страхового взноса в сумме 27 585,18 руб.

05.09.2019 по заявлению Полковниковой О.А. договор добровольного страхования жизни № расторгнут, что подтверждается справкой ООО СК «Сбербанк страхование жизни» от 08.12.2020 №3213. При расторжении договора страхования сумма, подлежащая выплате истцу, составила 0 рублей.

В ИНФС по Центральному району г.Хабаровска из ООО СК «Сбербанк страхование жизни» поступила справка о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год по форме 2-НДФЛ в отношении Полковниковой О.А., согласно которой истец в 2019 году получила доход в размере 27 585,18 руб.

В соответствии с полученными от ООО СК «Сбербанк страхование жизни» сведениями Инспекцией в личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 23346023 от 03.08.2020 о необходимости уплаты налогов на доходы физических лиц за 2019 год в срок не позднее 01.12.2020.

В установленный срок данные требования налогоплательщиком не исполнены, в связи с чем ИФНС по Центральному району г.Хабаровска произведено начисление пени в размере 92,64 руб., а также приняты решение от 25.05.2021 №44588 о зачете налогоплательщику налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ» в сумме 3586 руб. и решение от 25.05.2021 №44584 о зачете налогоплательщику налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ» в сумме 92,64 руб.

Разрешая спор, суд первой инстанции, на основании положений ст.ст. 19, 23, 44, 45, 57, 58, 69, 213, 224, 226, 228 Налогового Кодекса РФ, пришел к выводу о том, что направленные ООО СК «Сбербанк страхование жизни» как налоговым агентом сведения о наличии у Полковниковой О.А. налогооблагаемого дохода являются недостоверными, поскольку возврат страховой премии в 2019 году в сумме 27 585,18 рубля не осуществлялся, доказательства получения Полковниковой О.А. налогооблагаемого дохода за 2019 год отсутствуют; ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска обладало сведениями о том, что на момент расторжения договора страхования от 19.02.2019 истец не получала социальный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, и даже выдавал истцу такую справку, в связи с чем налоговому органу было известно о недостоверности предоставленных ООО СК «Сбербанк страхование жизни» сведений о доходах Полковниковой О.А. и поэтому ошибочно удержанные с истца налоги с учетом пени на сумму 3 678,64 руб. должны быть взысканы в ее пользу с ИФНС по Центральному району г. Хабаровска.

Судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда по доводам апелляционной жалобы ИФНС по Центральному району г. Хабаровска по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пп.4 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов при соблюдении условий, установленных данной нормой.

В соответствии с абз.3 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Из содержания абз.4 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ следует, что в случае расторжения договора страхования жизни (за исключением случаев расторжения таких договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен указанный выше социальный налоговый вычет.

При этом абз.5 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае, если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, страховая организация, соответственно, не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абз.6 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ).

Налоговым законодательством не закреплены нормы, позволяющие страховой организации исчислять налоговую базу произвольно при отсутствии информации о предоставлении социального налогового вычета. При этом НК РФ не содержит норм, устанавливающих пресекательные сроки представления налогоплательщиком справок о неполучении социального налогового вычета.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов (российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

На основании п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленном порядке справки о доходах и суммах налога физического лица за прошедший налоговый период по каждому физическому лицу.

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В случае предоставления налоговым агентом недостоверных сведений о доходах налогоплательщиков в соответствии с п. 2.8 порядка заполнения формы справки, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7- 11/566@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц» (действовавший в оспариваемом периоде), налоговый агент представляет аннулирующую справку, с проставлением цифры «99».

Таким образом, поскольку при расторжении 23.08.2019 договора страхования между истцом и ООО СК «Сбербанк страхование жизни» от 19.02.2018, гарантированная выкупная сумма на дату расторжения договора составила ноль рублей и с учетом того, что Полковникова О.А. не получала социальный налоговый вычет за календарный год внесенных страховых взносов, оснований для направления ООО СК «Сбербанк страхование жизни», как налоговым агентом, сведений в налоговый орган о наличии у истца дохода в размере внесенных страховых взносов и последующего направления налоговым органом налогового уведомления на уплату налога в размере 3 586 руб. не имелось.

При этом ООО СК «Сбербанк страхование жизни», уже располагая информацией о неполучении истцом социального налогового вычета, после обращения истца с соответствующим заявлением, уточненную справку о полученном Полковниковой О.А. доходе и исчисленном налоге в налоговый орган не представил.

Вместе с тем, как следует из пояснений истца и представителя налогового органа, данных в суде апелляционной инстанции, уточненная справка была представлена ООО СК «Сбербанк страхование жизни» в ИФНС по Центральному району г.Хабаровска после вынесения обжалуемого решения, однако, не смотря на это, денежные средства, неправомерно удержанные в качестве налога, истцу возвращены не были.

Принимая во внимание, что в настоящее время обязанность по представлению уточненной справки налоговым агентом исполнена, судебная коллегия считает, что решение суда в части отказа в удовлетворении требований о представлении в налоговый орган уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога Полковниковой О.А. отменено быть не может, поскольку какие-либо препятствия для возврата налоговым органом истцу денежных средств отсутствуют.

Руководствуясь статьями 328-329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 22 декабря 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 18 мая 2022 года.

Председательствующий

Судьи