Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Першиной И.В. гражданское дело по апелляционной жалобе Будниковой Л.Р. на решение Мариинского городского суда Кемеровской области от 04 сентября 2020 года

по иску Будниковой Любови Романовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Кемеровской области – Кузбассу о взыскании в порядке наследования переплаченных сумм налога,

УСТАНОВИЛА:

Будникова Л.Р. просит включить в состав наследства ФИО4, умершего ДД.ММ.ГГГГ, сумму излишне уплаченных налогов и страховых взносов, а именно 11 810,35 руб. - налог на доходы с физических лиц, 388,02 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 1 735,04 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование, 1 672,21 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, 7338,50 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ, 30 410,74 руб. - УСН за 2019 год, 1721 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ОМС., а всего 55 075,86 руб., взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Кемеровской области-Кузбассу в ее пользу как наследника указанные суммы.

Иск обоснован тем, что ФИО4 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Кемеровской области-Кузбассу ей было отказано в возврате переплаченных сумм по налогам и страховым взносам ее супруга в размере 55075,86 руб., с указанием на то, что отсутствует подтверждение права наследования налогов.

Считает, что в случае смерти налогоплательщика сумма произведенной им переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся имущество, в том числе в виде возврата излишне уплаченных сумм налога и страховых взносов.

При проведении подготовки дела к судебному разбирательству к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен нотариус ФИО17

Будникова Л.Р. в судебное заседание не явилась,

Представитель Будниковой Л.Р. - Жичица О.К. иск поддержала.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 1 по Кемеровской области-Кузбассу Кожевникова И.В. возражала против иска.

Нотариус Решением суда постановлено:

В удовлетворении заявленных исковых требований Будниковой Любови Романовны к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Кемеровской области о взыскании в порядке наследования излишне переплаченных сумм налога отказать.

В апелляционной жалобе Будникова Л.В. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, принять новое решение об удовлетворении исковых требований.

Указывает, что суд пришел к неверному выводу о том, что статус индивидуального предпринимателя, а также его процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов и возврату излишне уплаченных налогов, неразрывно связаны с личностью наследодателя, данный статус прекращается с его смертью, следовательно, только налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм, наследники это сделать не могут, так как статус индивидуального предпринимателя не наследуется.

Исходя из положений ч. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, п.п. 5 п. 1 ст. 21, п.п. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств.

Согласно положениям действующего законодательства наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата излишне уплаченных сумм налогов.

Наличие переплаты Будниковым Н.В. сумм налогов подтверждено.

На апелляционную жалобу представителем Межрайонной ИФНС России № 1 по Кемеровской области – Кузбассу Лебедкиной С.В. принесены возражения.

О времени и месте судебного заседания, назначенного в суде апелляционной инстанции на 19.11.2020, стороны извещены надлежаще. В судебное заседание истец Будникова Р.В., нотариус Чебулинского нотариального округа Кемеровской области Зинченко А.С. не явились.

В соответствии со ст. 167 ч.3, ст. 327 ч.1 ГПК РФ судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся истца Будниковой Л.Р., нотариуса Зинченко А.С.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений относительно апелляционной жалобы, заслушав представителя истца Будниковой Л.Р. – Жичица О.К.(доверенность №42АА2755724 от 10.10.2019 сроком на 3 года), поддержавшую апелляционную жалобу, просившую решение суда отменить, представителя Межрайонной ИФНС России №1 по Кемеровской области – Кузбассу Пыжьянову О.Г. (доверенность №02-259\06937 от 16.09.2020 сроком по 31.12.2020), возражавшую против апелляционной жалобы, просившую решение суда оставить без изменения, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со ст. 327.1 ч. 1 ГПК РФ, судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене в виду неправильного применения судом первой инстанции норм материального права, несоответствия выводов суда первой инстанции, изложенных в решении, установленным по делу обстоятельствам, принято новое решение об удовлетворении иска.

Как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО4, умерший ДД.ММ.ГГГГ, 16.03.2004 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. 17.05.2019 в ЕГРИП внесена запись о прекращении ФИО4 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью.

Нотариусом Чебулинского нотариального округа Кемеровской области ФИО16 после смерти ФИО4 выданы свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ супруге наследодателя Будниковой Л.Р.

ФИО4 уплатил за 2 квартал 2019 года платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме 7338,50 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 1721 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ - страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству в сумме 8837,85 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ - страховые взносы в ПФ РФ в сумме 67045,02 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 15 542.31 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ – налог на доходы физических лиц в сумме 10427 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ ФСС НС в сумме 9447,06 руб.

Согласно сведений от ДД.ММ.ГГГГ, представленных Межрайонной ИФНС России №1 по Кемеровской области-Кузбассу, у индивидуального предпринимателя ФИО4 имелась переплата по налогам и страховым взносам. Сальдо составило: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) налог – 0, пеня – 0,79 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, налог – 0,98 руб., пеня – 0; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), налог – 0,16 руб., пени – 0; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, налог – 0,02 руб., пени – 0; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), налог -0,84 руб., пени – 4,79 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налог – 30410,74 руб., пени – 45,86 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), налог – 1735,04 руб., пени – 6,65 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налог – 11810,35 руб., пени – 0; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, налог – 1721 руб., пени – 0; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, налог – 388,02 руб., пени – 0; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) налог -7338,5 руб., пени – 48,36 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), налог – 1672,21 руб., пени – 0; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, налог – 92 руб., пени – 0.

В удовлетворении заявления Будниковой Л.Р. о возврате в порядке наследования излишне уплаченных сумм налога и страховых взносов налоговым органом отказано со ссылкой на отсутствие документов, подтверждающих ее право на наследование налогов, уплаченных ИП ФИО4

Разрешая дело, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований, исходя из того, что только сам налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов. Наследники, принявшие наследство после его смерти, такого права не имеют, поскольку к ним не перешел статус индивидуального предпринимателя, в том числе право на возврат излишне уплаченного налога.

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции в виду следующего.

В силу абзаца 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Исходя из положений пунктов 1,2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 5 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Этому корреспондирует обязанность налогового органа принимать решения о возврате налогоплательщику (плательщику страховых взносов) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет указанных излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в порядке, предусмотренном данным Кодексом (подпункт 7 пункта 1 и пункт 2.1 статьи 32).

В статье 78 НК РФ (глава 12) определен порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени.

Из приведенных положений Налогового кодекса РФ следует, что сумма переплаты налога и страховых взносов составляет неосновательно полученную налоговым органом сумму, которая является собственностью налогоплательщика.

Соответственно, излишне уплаченные в бюджет суммы налога и страховых взносов принадлежали наследодателю и должны быть возвращены его наследнику, принявшему наследство в установленном законом порядке.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации определено право налогоплательщика распорядиться суммой переплаты по своему усмотрению двумя способами: подать заявление о зачете в счет предстоящих платежей либо подать заявление о возврате ему излишне уплаченных сумм в порядке, предусмотренном законом.

Вывод суда о том, что только сам налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога и страховых взносов сделан без учета системного анализа приведенных выше норм налогового законодательства, из которых следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим зачислению в бюджет.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (пункт 2 статьи 218 ГК РФ).

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

При таких данных вывод суда об отсутствии права наследника умершего налогоплательщика получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу и страховым взносам не основан на законе. Излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разделом 5 ГК РФ.

Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не могло являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. При изложенных обстоятельствах судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене с вынесением нового решения об удовлетворении иска.

Между тем, из положений статей 6, 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган является администратором доходов бюджета соответствующего уровня. В данном случае налоговый орган не является собственником спорных денежных средств, спорные средства не взыскивались налоговым органом как самостоятельным юридическим лицом. При таких данных установленные по делу обстоятельства являются основанием для обязания ответчика возвратить истцу суммы излишне уплаченного налога и страховых взносов.

Руководствуясь статьями 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Мариинского городского суда Кемеровской области от 04 сентября 2020 года отменить, принять по делу новое решение.

Включить в состав наследства, открывшегося после смерти ФИО15., умершего ДД.ММ.ГГГГ, излишне уплаченный налог и страховые взносы: 11 810,35 руб. - налог на доходы с физических лиц, 388,02 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 1 735,04 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование, 1 672,21 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии, 7338,50 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд РФ, 30 410,74 руб. - УСН за 2019 год, 1721 руб.- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ОМС., а всего 55 075,86 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Кемеровской области-Кузбассу возвратить Будниковой Любови Романовне сумму излишне уплаченных налога и страховых взносов в размере 55075,86 руб.

Председательствующий: И.В. Першина

Судьи: В.В. Казачков

Т.В. Хамнуева