Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-703/2020 по исковому заявлению ФИО1 ФИО10 к Межрайонной инспекции ФНС России № 13 по Ростовской области о возврате излишне уплаченной суммы налога, по апелляционной жалобе ФИО1 ФИО11 на решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 11 марта 2020 года.

Заслушав доклад судьи Ковалева А.М., судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области о возврате излишне уплаченной суммы налога, в обоснование требований указав следующее.

Она являлась индивидуальным предпринимателем на общей системе налогообложения, прекратила предпринимательскую деятельность 05.07.2018.

В 2019 году она в Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области узнала о наличии у неё переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 131 818 руб. 63 коп., пени по указанному налогу в размере 508 руб. 80 коп. Данное обстоятельство подтверждается актом сверки ЗП1372 от 24.09.2019.

После получения указанного акта сверки она подавала в Межрайонную ИФНС России №13 по Ростовской области заявление о возврате из бюджета суммы излишне уплаченных ею налоговых платежей.

Однако решениями Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области от 02.10.2019 № № 26459 и 26460 в возврате излишне уплаченных налоговых платежей ей было отказано со ссылкой на п. 7 ст.78 НК РФ, в связи с подачей заявления по истечении трехлетнего срока со дня уплаты указанных налогов.

Вместе с тем, о наличии переплаты по НДС она узнала только в 2019 году, а ранее налоговый орган в нарушение п. 3 ст. 78 НК РФ о факте указанной переплаты не сообщал ей.

В связи с чем просила суд обязать Межрайонную ИФНС России № 13 по РО возвратить на её счет налог на добавленную стоимость в размере 131 818 руб. 63 коп. и пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 508 руб. 80 коп.

Решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 11 марта 2020 г. иск оставлен без удовлетворения.

Не согласившись с постановленным решением, ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение, которым удовлетворить её иск в полном объеме.

Автор жалобы указывает на то, что она не обращалась за возвратом излишне уплаченного налога вследствие добросовестного заблуждения, которое налоговый орган целенаправленно и противоправно поддерживал, не выполняя свою обязанность, предусмотренную п. 3 ст. 78 НК РФ. При этом считает необоснованным вывод суда о пропуске срока исковой давности, поскольку о своем нарушенном праве она узнала лишь в 2019 г., после составления с ответчиком акта сверки.

На апелляционную жалобу поступил отзыв ответчика с просьбой оставить её без удовлетворения.

В заседание суда апелляционной инстанции истец не явилась, будучи извещена надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, просила рассмотреть дело в её отсутствие.

Рассмотрев материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя ответчика, суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований, предусмотренных положениями ст. 330 ГПК РФ, для отмены либо изменения решения суда.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговый орган обязан производить зачет или возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных обязательных платежей в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

В силу ч. 3 ст. 79 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также об уплате начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений ст. 78, 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.При этом, способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком или путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию, не имеет правового значения.

Излишняя уплата налога имеет место в случае, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

В таком случае, у налогового органа возникает обязанность по возврату излишне начисленного налога по основаниям, предусмотренным ст. 78 НК РФ, а в случае начисления суммы подлежащего к уплате налога самим налоговым органом, в том числе путем направления соответствующего уведомления, по возврату излишне взысканной суммы налога в порядке ст. 79 НК РФ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ФИО1 с 06.03.2006 по 05.07.2018 являлась индивидуальным предпринимателем и находилась на общей системе налогообложения.

02.10.2019 истцом в Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области подано заявление о возврате 131 818,63 руб. - суммы излишне уплаченного НДС.

27.09.2019 составлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам ФИО1, в соответствии с которым переплата по НДС составила 131 818,63 руб.

02.10.2019 решением Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области ФИО1 отказано в возврате налога (сбора) излишне уплаченной суммы налога 131 818,63 руб., пени на сумму 508,80 руб., в связи с нарушением 3-летнего срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (ст.78 НК РФ).

Обращаясь в суд с иском, истец утверждала, что узнала о наличии у нее переплаты по НДС только в 2019 году, так как ранее налоговый орган в нарушении п. 3 ст. 78 НК РФ о факте переплаты истцу не сообщал, в связи с чем, срок давности для возврата суммы налога в судебном порядке не истек.

Вместе с тем судом обоснованно указано на то, что, являясь индивидуальным предпринимателем ФИО1, как плательщик налога, была обязана самостоятельно исчислять налога и подавать налоговые декларации за соответствующий период, в связи с чем, должна была знать о размере своих налоговых обязательств.

Истец самостоятельно подавала в Межрайонную ИФНС России № 13 по Ростовской области налоговые декларации с указанием сумм НДС.

Также судом учтено, что переплата налога у ФИО1 образовалась по итогам 2009 года в размере 162 229,41 руб.

Из выписки по лицевому счету ФИО1 следует, что по итогам 2010 года переплата по НДС составила 131 024,43 руб.

При таких обстоятельствах, как правильно отмечено судом, уплачивая налоги, налогоплательщик ФИО1 должна была знать о переплате в момент уплаты налогов - то есть в период с 2009 г. по 2010 г.

Между тем, с требованием о возврате излишне уплаченной суммы налога истец обратилась лишь 02.10.2019.

При этом, возражая относительно заявленных требований, ответчиком было заявлено о пропуске истцом трехгодичного срока для обращения в суд.

В силу же требований ст. 78, 79 НК РФ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Аналогичные положения предусмотрены ст. 196 ГК РФ.

Применительно к абз. 2 п. 2 ст. 199 ГК РФ истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Согласно п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 сентября 2015 г. N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности", истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в иске (абз. 2 п. 2 ст. 199 ГК РФ). Если будет установлено, что сторона по делу пропустила срок исковой давности и не имеется уважительных причин для восстановления этого срока для истца - физического лица, то при наличии заявления надлежащего лица об истечении срока исковой давности суд вправе отказать в удовлетворении требования только по этим мотивам, без исследования иных обстоятельств дела.

В п. 24 названного Постановления также разъяснено, что по смыслу п. 1 ст. 200 ГК РФ срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик ФИО1 должна была знать о переплате в момент уплаты налогов - то есть в период с 2010 года по 2018 год, тогда как с указанными требованиями истец обратилась в суд только в октябре 2019 года

В этой связи, суд сделал правильный вывод о пропуске истцом предусмотренного законом трехгодичного срока для обращения в суд.

Ссылка истца на то, что налоговый орган не выполнил обязанность по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, был предметом исследования суда и отклонен обоснованно, так как данное обстоятельство не изменяет установленный порядок исчисления срока исковой давности.

Неисполнение налоговым органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, подлежащего самостоятельному исчислению налогоплательщиком.

Принимая во внимание изложенное и руководствуясь ст. ст. 328 - 330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Новочеркасского городского суда Ростовской области от 11 марта 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 02.11.2020