Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» к финансовому уполномоченному по правам потребителей финансовых услуг в сфере страхования о признании незаконным решения № У-21-139119/5010-003

по апелляционной жалобе заявителя ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» на решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 12 января 2022 года.

Заслушав доклад судьи Моисеевой М.В., объяснения представителя заявителя ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» - Ковалева И.И. по доводам апелляционной жалобы, возражения представителя заинтересованного лица Уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг Максимовой С.В. – Григорьева Р.Л. по доводам апелляционной жалобы заявителя, судебная коллегия

установила:

ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения финансового уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг в сфере страхования (далее – финансовый уполномоченный) № У-21-139119/5010-003 от 18.10.2021, указав в обоснование, что указанным решением с Общества в пользу потребителя Гуревич Ю.Н. незаконно довзыскана часть страховой премии в размере 1709 рублей 77 копеек, которая была удержана страхователем в качестве налога из возвращенной потребителю страховой премии при расторжении договора добровольного страхования, заключенного последней с ООО «АльфаСтрахование-Жизнь». Принятое решение не соответствует ст.213 Налогового кодекса РФ, предусматривающей обязанность страховой организации при выплате денежных сумм по договору добровольного страхования удерживать сумму налога, а кроме того, споры из налоговых правоотношений не относятся к полномочиям финансового уполномоченного.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя, представившего ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, Уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг Маскимовой С.В., поддержавшей в письменных возражениях принятое решение, и заинтересованного лица Гуревич Ю.Н. (т.3 л.д. 154).

Решением Ленинского районного суда г.Смоленска от 12.01.2022 в удовлетворении иска отказано (т.3 л.д. 155, 156-159).

В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда первой инстанции отменить, и удовлетворить его заявление. В обоснование указывает, что вывод суда о том, что в данной правовой ситуации не применяются положения ст.213 Налогового кодекса РФ, согласно которым страховая организация при выплате лицу денежных сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, является ошибочным и противоречит абз. 4 и 5 п.п.2 ст. 213 Налогового кодекса РФ, в которых прямо указано, что страховые взносы, если на них мог быть получен социальный налоговый вычет, включаются в налоговую базу, и в случае не представления страхователем из налогового органа справки о том, что ему налоговый вычет не предоставлялся, страховщик из производимых денежных выплат обязан удержать этот налог (т.3 л.д. 161-162).

Заинтересованные лица: Уполномоченный по правам потребителей финансовых услуг Максимова С.В. и Гуревич Ю.Н. в апелляционную инстанцию не явились, о дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного заседания не представили, первая обеспечила явку своего представителя, в связи с чем, судебная коллегия в соответствии со ст.167 ГПК РФ определила возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, в соответствии с ч.1 ст.327.1 ГПК РФ, в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч.12 ст.11 Федерального закона от 21.12.2013 г. № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)», в случае полного досрочного исполнения заемщиком, являющимся страхователем по договору добровольного страхования, заключенному в целях обеспечения исполнения обязательств заемщика по договору потребительского кредита (займа), обязательств по такому договору потребительского кредита (займа) страховщик на основании заявления заемщика обязан возвратить заемщику страховую премию за вычетом части страховой премии, исчисляемой пропорционально времени, в течение которого действовало страхование, в срок, не превышающий семи рабочих дней со дня получения заявления заемщика. Положения настоящей части применяются только при отсутствии событий, имеющих признаки страхового случая.

Согласно 2.4 данного закона, договор страхования считается заключенным в целях обеспечения исполнения обязательств заемщика по договору потребительского кредита (займа), если в зависимости от заключения заемщиком такого договора страхования кредитором предлагаются разные условия договора потребительского кредита (займа), в том числе в части срока возврата потребительского кредита (займа) и (или) полной стоимости потребительского кредита (займа), в части процентной ставки и иных платежей, включаемых в расчет полной стоимости потребительского кредита (займа), либо если выгодоприобретателем по договору страхования является кредитор, получающий страховую выплату в случае невозможности исполнения заемщиком обязательств по договору потребительского кредита (займа), и страховая сумма по договору страхования подлежит пересчету соразмерно задолженности по договору потребительского кредита (займа).

На основании ст.213 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее НК РФ) при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции, и подтверждается материалами дела, 05.11.2020 между АО «Альфа-Банк» и Гуревич Ю.Н. заключен кредитный договор № ССОРАQGP342011051100, по которому последней предоставлен потребительский кредит в сумме 556500 рублей на срок 60 месяцев (по 20.11.2025) под 9,9% годовых (т.1 л.д. 140-141).

В соответствии с п. 4.1 Индивидуальных условий кредитного договора (далее – Индивидуальные условия), стандартная процентная ставка по кредитному договору составляет 13,99% годовых.

При этом, согласно п.4.1.1 Индивидуальных условий на дату заключения кредитного договора также установлена процентная ставка 9,9% годовых, которая равна разнице между стандартной процентной ставкой и дисконтом в размере 4,09%, предоставляемым заемщику в случае заключения договора страхования, соответствующего требованиям предусмотренным п. 19 Индивидуальных условий, в соответствии с которыми заемщику следует оформить добровольный договор страхования на весь срок кредитного договора со страховыми рисками «Смерть застрахованного (заемщика) в результате несчастного случая в течение срока страхования» (далее – риск «Смерть Заемщика) и «Установление застрахованному (заемщику) инвалидности 1-й группы в результате несчастного случая в течение срока страхования» (далее – риск «Инвалидность заемщика».

Тогда же между ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» и Гуревич Ю.Н. заключен договор страхования (полиса-оферты) сроком действия 60 месяцев по программе «Страхование жизни и здоровья» (программа 1.02) № ССОРАQGP342011051100 (далее – Договор страхования) в соответствии с Условиями добровольного страхования жизни и здоровья № 253/П (далее – Условия страхования) (т.1 л.д. 29 (об.) -30).

Страховая премия по Договору страхования составляет 13205 рублей 68 копеек, страховая сумма - 465316 рублей 57 копеек. Страховая сумма уплачена Гуревич Ю.Н. в полном размере.

По условиям договора страховыми рисками являются: «Смерть застрахованного в течение срока страхования в результате внешнего события, произошедшего в течение срока страхования», «Установление застрахованному инвалидности 1-й группы в течение срока страхования в результате внешнего события, произошедшего в течение срока страхования».

Согласно п.8.2 Условий страхования, договор страхования прекращается до наступления срока в случае отказа страхователя от Договора страхования, с даты, указанной в письменном заявлении страхователя об отказе от Договора страхования, но не ранее даты предоставления заявления страховщику (п. 8.2.3 Условий договора).

Если иное не предусмотрено Договором страхования, при отказе страхователя – физического лица от Договора страхования в течение 14 календарных дней с даты заключения Договора страхования страховая премия подлежит возврату страхователю – физическому лицу в полном объеме, при условии отсутствия в период с даты заключения Договора страхования до даты отказа страхователя – физического лица от Договора страхования событий, имеющих признаки страхового случая, страховых случаев и страховых выплат по Договору страхования (п.8.3 Условий страхования).

Если иное не предусмотрено Договором страхования или законом, в иных случаях, не предусмотренных п. 8.3 Условий страхования, при расторжении Договора страхования уплаченная страховщику страховая премия возврату не подлежит (п. 8.4 Условий страхования).

Если иное не предусмотрено Договором страхования, в случае полного досрочного исполнения заемщиком, являющимся страхователем по Договору страхования, заключенному в целях обеспечения исполнения его обязательств по договору потребительского кредита (займа), обязательств по такому договору потребительского кредита (займа), страховая премия подлежит возврату страхователю за вычетом части страховой премии, исчисляемой пропорционально времени, в течение которого действовало страхование, при условии отсутствия событий, имеющих признаки страхового случая, страховых случаев и страховых выплат по Договору страхования (п. 8.5 Условий страхования).

18.01.2021 Гуревич Ю.Н. исполнила обязательства по кредитному договору в полном объеме (т.1 л.д. 88 (об.)).

18.03.2021 по заявлению Гуревич Ю.Н в связи с досрочным исполнением последней обязательств по кредитному договору страховщиком произведена выплата части страховой премии, рассчитанной пропорционально неистекшему сроку страхования. При этом, из рассчитанной суммы премии 12677 рублей 74 копейки удержан НДФЛ в размере 1717 рублей, в результате сумма выплаты составила 10960 рублей 74 копейки (т.1 л.д. 87-88, 32, 36).

26.04.2021 Гуревич Ю.Н. направлена претензия с требованием о возвращении части страховой премии в полном объеме, в удовлетворении которой ей 07.05.2021 страховщиком отказано (т.1 л.д. 132 (об.) -134).

28.09.2021 Гуревич Ю.Н. обратилась в службу финансового уполномоченного (т.1 л.д. 21-27, 144).

Решением финансового уполномоченного №У-21-139119/5010-003 от 18.10.2021 требования Гуревич Ю.Н. удовлетворены частично. С ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» в ее пользу взыскана доплата страховой премии в размере 1709 рублей 77 копеек (т.1 л.д. 21-27).

08.11.2021 ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» обратилось в суд с данным заявлением (л.д.6-8).

Проанализировав представленные доказательства в совокупности с положениями ч.1 ст. 2, ч.1 ст.26, ч.1 ст.23 ч.3 ст.32 Федерального закона от 04.06.2018 г. № 123-ФЗ «Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг», ч.10 ст.7 Федерального закона от 21.12.2013 г. № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)», п.1 ст.819, п.1 ст.927, п.3 ст.958 ГК РФ, ст.207, п.2 ст.208, 213, 219 Налогового кодекса РФ, Индивидуальных условий кредитного договора и Условий страхования, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для отмены обжалуемого решения финансового уполномоченного.

При этом, он исходил из того, что удержанный страховщиком налог подлежит начислению на доходы физического лица, тогда как часть страховой премии, подлежащая возврату страхователю пропорционально неистекшему сроку страхования, не относится к виду дохода физического лица, в связи с чем, оснований для применения положений ст.213 Налогового кодекса РФ и удержания данного налога с потребителя при возвращении ему страховой премии у страховой организации не имелось.

Судебная коллегия не находит оснований для иных выводов, поскольку они основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы заявителя в апелляционной жалобе о том, что выводы суда первой инстанции противоречат положениям ст.213 НК РФ, которые обязывают страховую организацию при выплате лицу денежных сумм по договору добровольного страхования жизни, на которые мог быть получен социальный налоговый вычет, удержать сумму налога, если страхователем не представлено соответствующей справки из налогового органа, опровергающей данный факт, являются несостоятельными в силу следующего.

Действительно статьей 213 НК РФ, регулирующей особенности определения налоговой базы по договорам страхования, предусмотрено, что доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, учитываются при определении налоговой базы, и что в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы при их расторжении подлежит налогообложению полученный налогоплательщиком доход за вычетом внесенных им страховых взносов, и что страховая организация при выплате обязана удержать эту сумму налога в случае, если налогоплательщиком не представлена справка из налогового органа, подтверждающая неполучение им социального налогового вычета (п.1).

По смыслу данной нормы права, указанный налог исчисляется из суммы дохода, полученного налогоплательщиком в виде страховых выплат.

Согласно п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, получающие доходы.

Исходя из положений п.2 ч.1 ст.208 Налогового кодекса РФ, к доходам физических лиц по договорам добровольного страхования относятся страховые выплаты, произведенные в связи с наступлением страховых случаев, предусмотренных договором, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

То есть законодателем к доходам физических лиц по договорам добровольного страхования отнесены страховые выплаты, произведенные им в связи с наступлением страхового случая.

Применительно к рассматриваемой правовой ситуации страховыми случаями являются «смерть застрахованного или установление застрахованному инвалидности 1-й группы в течение срока страхования в результате внешнего события, произошедшего в течение срока страхования».

Как установлено судом, и не оспаривается заявителем, денежная выплата страхователю Гуревич Ю.Н. произведена в соответствии с п.8.5 Условий страхования в связи с досрочным ее исполнением обязательств по кредитному договору, обеспеченному за счет договора страхования.

Поскольку денежная выплата страхователю Гуревич Ю.Н. произведена страховщиком не в связи с наступлением страхового случая, при этом, она является страховой премией, уплаченной последней при заключении договора страхования из собственных средств, данная сумма не относится к доходам и не подлежит налогообложению.

Данный вывод судебной коллегии не противоречит и положениям ст.210 и ст.226 Налогового кодекса РФ, регулирующих начисление налогов на доходы физических лиц, особенности их исчисления, порядок и сроки их уплаты налоговыми агентами.

В силу п.2 ст. 226 НК РФ, исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст.226 НК РФ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 2.1. ст. 210 НК РФ установлено, что совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база).

Из анализа данных норм закона также усматривается, что возвращаемая страховщиком страхователю страховая премия в связи с досрочным расторжением договора добровольного страхования не входит в налоговую базу и не является доходом физического лица, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о незаконности удержания страховщиком из выплачиваемой Гуревич Ю.Н. денежной суммы налога на доходы, и об обоснованности решения финансового уполномоченного, которым удержанная сумма возвращена потребителю, является верным.

Ссылка в апелляционной жалобе заявителя на незаконность решения финансового уполномоченного по основанию отсутствия у него полномочий принимать решения по налоговым спорам, является несостоятельной, поскольку в поступившем к нему обращении Гуревич Ю.Н. ставился вопрос о взыскании со страховщика части страховой премии по договору добровольного страхования, который согласно ст.25 Федерального закона № 123-ФЗ от 04.06.2018 «Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг» относится к компетенции финансового уполномоченного.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным и отмене либо изменению по доводам апелляционной жалобы заявителя не подлежит.

Руководствуясь ст.ст.328 – 329, 199 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 12 января 2022 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу заявителя ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 04.04.2022.