Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Калининой Н.Н. административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области на решение Калужского районного суда Калужской области от 16 мая 2023 года по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области к Авдееву Роману Владимировичу о взыскании задолженности по налогам,

у с т а н о в и л а :

7 февраля 2023 года в Калужский районный суд Калужской области поступило административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №7 по Калужской области к Авдееву Р.В. о взыскании с административного ответчика, осуществляющего с 31 июля 2009 года адвокатскую деятельность, задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 рублей, пени в размере 91 рубль 94 копейки, задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 рублей, пени в размере 23 рубля 87 копеек. В обоснование доводов административным истцом указано на неисполнение Авдеевым Р.В. требований об уплате страховых взносов и отмену мировым судьей выданного ранее судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по страховым взносам.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции представитель административного истца по доверенности Мануйлова А.В. заявленные требования поддержала, административный ответчик Авдеев Р.В. против удовлетворения требований административного искового заявления возражал. Дело рассмотрено в отсутствие представителя заинтересованного лица Коллегии адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры», извещенного о времени и месте его рассмотрения.

Решением Калужского районного суда Калужской области от 16 мая 2023 года в удовлетворении административного искового заявления отказано.

В апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области ставится вопрос об отмене решения суда как незаконного и необоснованного и принятии по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Выслушав представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области Мануйлову А.В., поддержавшую апелляционную жалобу, изучив письменные материалы настоящего дела, административного дела №, проверив доводы апелляционной жалобы и письменных возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений), в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей. В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац второй пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом требования в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

При уплате страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате страховых взносов может обеспечиваться, в том числе, пеней, которой признается установленная статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, помимо причитающихся к уплате сумм налога, и которая уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с пунктом 10 статьи 4 которого денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона).

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года) предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так, в силу статьи 17.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации мировыми судьями в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса, рассматриваются заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций, в случае отмены которого взыскатель вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 настоящего Кодекса (часть 2 статьи 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено в порядке искового производства налоговым органом согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, административный ответчик с 31 июля 2009 года состоит на учете в налоговом органе как адвокат, которому в связи неуплатой страховых взносов за 2021 год было направлено требование от 21 января 2022 года № об уплате в срок до 11 марта 2022 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей, пени в сумме 91 рубль 94 копейки, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 рублей, пени в сумме 23 рубля 87 копеек (л.д.7-9).

Выданный мировым судьей судебного участка №4 Калужского судебного района Калужской области судебный приказ от 1 июня 2022 года о взыскании с Авдеева Р.В. в пользу Межрайонной ИФНС России №7 по Калужской области вышеуказанной задолженности по страховым взносам и пени был отменен определением мирового судьи судебного участка №46 Калужского судебного района Калужской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №4 Калужского судебного района Калужской области, от 12 августа 2022 года по заявлению Авдеева Р.В. (л.д.5-6).

Согласно представленному административным ответчиком платежному поручению от 30 декабря 2021 года №, Коллегией адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» в МИФНС №7 России по Калужской области перечислены денежные средства в размере 32 448 рублей, в качестве назначения платежа в платежном документе указано «страховые взносы на ОПС за адвоката Авдеева Романа Владимировича за 2021 год» (л.д.28).

Согласно представленному административным ответчиком платежному поручению от 14 марта 2023 года №, Коллегией адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» в МИФНС №7 России по Калужской области перечислены денежные средства в размере 8 766 рублей, в качестве назначения платежа в платежном документе указано «страховые взносы на ОМС в бюджет ПФР за члена коллегии адвоката Авдеева Романа Владимировича ИНН № за 2021 год» (л.д.27).

Разрешая административный иск и отказывая в его удовлетворении, суд первой инстанции посчитал установленным, что административным ответчиком исполнена обязанность по уплате страховых взносов за спорный период.

Однако суд апелляционной инстанции не может согласиться с решением районного суда ввиду следующего.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года №243-ФЗ, действовавшей в период внесения Коллегией адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» платежа по платежному поручению от 30 декабря 2021 года), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действовавшей с 1 января 2023 года и на дату внесения Коллегией адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» платежа по платежному поручению от 14 марта 2023 года) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 2 июля 2021 года, действовавшей в период внесения Коллегией адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» платежа по платежному поручению от 30 декабря 2021 года), поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства. Заявление об уточнении платежа может быть представлено на бумажном носителе или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45). С 1 января 2023 года указанный порядок утратил силу в связи с внесением изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета в полном объеме зачет осуществляется частично.

Заявление о распоряжении путем зачета представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Форма и формат заявления о распоряжении путем зачета утверждены Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года N ЕД-7-8/1133@ «Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины».

Порядок уплаты налогов за налогоплательщика иным лицом определен приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года №107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», утвердившему, в том числе Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение N 2 к настоящему приказу).

В соответствии с пунктом 4 приложения №2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 года №107н (в редакции Приказа Минфина России от 14 сентября 2020 года №199н, действовавшей по состоянию на 30 декабря 2021 года), в случае указания в реквизите "101" распоряжения о переводе денежных средств в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, статуса «13» (налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - физическое лицо, индивидуальный предприниматель, нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, глава крестьянского (фермерского) хозяйства) и одновременного отсутствия в реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств уникального идентификатора начисления, указание значения ИНН плательщика - физического лица в реквизите «ИНН» плательщика является обязательным.

В реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств указывается уникальный идентификатор начисления, состоящий из 20 или 25 знаков, при этом все знаки уникального идентификатора начисления одновременно не могут принимать значение ноль (пункт 12 приложения №2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 года №107н.

Как следует из представленного административным ответчиком платежного поручения от 30 декабря 2021 года №, в данном платежном поручении указаны ИНН и КПП Коллегии адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры», указание на ИНН административного ответчика Авдеева Р.В. или об уникальном идентификаторе начисления, позволяющим налоговому органу идентифицировать осуществление коллегией адвокатов платежа страховых взносов за иное лицо – адвоката Авдеева Р.В., как того требуют вышеприведенные нормативные положения, в данном платежном документе отсутствует.

В соответствии с пунктом 4 приложения №2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 года №107н (в редакции Приказа Минфина России от 30 декабря 2022 года №199н, действовавшей по состоянию на 14 марта 2023 года), при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются следующие значения: 4.1. в реквизите «ИНН» плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; 4.2. в реквизите «КПП» плательщика - значение ноль («0»), за исключением платежей, перечисляемых иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через несколько филиалов представительств, иных обособленных подразделений, участниками бюджетного процесса, а также юридическими лицами, не являющимися участниками бюджетного процесса (далее - участники и неучастники бюджетного процесса). В реквизите «КПП» плательщика - допускается указание значения КПП плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Плательщики - физические лица в реквизите «КПП» плательщика указывают ноль («0»).

В представленном административным ответчиком платежном поручении от 14 марта 2023 года № 34, в качестве ИНН и КПП плательщика указаны соответствующие значения ИНН и КПП Коллегии адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры».

Как следует из представленных административным истцом сведений налогового счета Коллегии адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры», налогового счета Авдеева Р.А. (л.д.45-54), а также объяснений представителя административного истца в судебном заседании, денежные средства, уплаченные Коллегией адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» по платежному поручению от 30 декабря 2021 года №, ввиду отсутствия в платежном документе достаточных реквизитов, позволяющих с достоверностью идентифицировать данный платеж в качестве платежа за иное лицо (адвоката Авдеева Р.А.), учтены в карточке расчета с бюджетом Коллегии адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» и списаны в счет имевшихся задолженностей коллегии адвокатов, денежные средства, уплаченные Коллегией адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» по платежному поручению от 14 марта 2023 года № учтены на Едином налоговом счете коллегии адвокатов.

Как следует из материалов дела, 24 апреля 2023 года Коллегией адвокатов Калужской области «Потопальский и партнеры» в УФНС России по Калужской области подано заявление о зачете платежей по платежным поручениям от 14 марта 2023 года № и от 30 декабря 2021 года № в счет оплаты страховых взносов за адвоката Авдеева Р.В.

Однако, как указано выше, предусмотренный пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации порядок уточнения платежа утратил силу с 1 января 2023 года, предусмотренный статьей 78 порядок зачета страховых взносов, с 1 января 2023 года предусматривает возможность зачета сумм страховых взносов при наличии положительного сальдо единого налогового счета и подачи заявления в соответствии с Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года N ЕД-7-8/1133@ «Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины».

На основании изложенного, поскольку оплата по представленным административным ответчиком платежным поручениям была произведена коллегией адвокатов без указания предусмотренных законом реквизитов, необходимых для идентификации платежа за другое лицо – Авдеева Р.В., на дату поступления в налоговый орган заявления коллегии адвокатов, действовавший ранее порядок уточнения платежа утратил силу, установленному с 1 января 2023 года порядку зачета сумм страховых взносов представленные документы не соответствовали, вывод суда первой инстанции о том, что административным ответчиком исполнена обязанность по уплате страховых взносов за 2021 год и пени в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов, нельзя признать обоснованным.

Одновременно судебная коллегия учитывает, что оплата взносов по платежному поручению от 14 мая 2023 года произведена после предъявления административного иска в суд.

С учетом изложенного решение Калужского районного суда Калужской области от 16 мая 2023 года нельзя признать законным, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении административного иска.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Авдеева Р.В. подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме 1 430 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 (пункт 4 части 2), 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

решение Калужского районного суда Калужской области от 16 мая 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с Авдеева Романа Владимировича, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Калужской области задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 рублей, пеню в размере 91 рубль 94 копейки, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 рублей, пеню в размере 23 рубля 87 копеек.

Взыскать с Авдеева Романа Владимировича, проживающего по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 1 430 рублей.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение, в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.

Председательствующий

Судьи