Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области к Колдаевой Ирине Владимировне о взыскании недоимки по налогу и пени

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области на решение Правобережного районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 30 апреля 2020 года.

Заслушав доклад судьи Знамеровского Р.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области (далее по тексту – МИФНС № 17, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Колдаевой И.В. о взыскании задолженности, а именно:

- штраф по налогу на доходы физических лиц за 2017 в размере 500 руб. по решению налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 202 от 01.04.2019;

- штраф по налогу на добавленную стоимость за 3 месяца 2017, за 3 месяца 2018 в размере 1 000 руб. по решениям налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 208, № 212 от 01.04.2019;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с 01 января 2017 в размере 193,96 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по Единому налогу на вмененный доход в размере 72,14 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетные периоды с 01 января 2017 года в размере 21,17руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 в размере 14,93 руб.;

Требования мотивированы тем, что Колдаева И.В., в период с 11.08.2004 по 30.10.20018 осуществляла предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, имела в собственности имущество, в связи с чем является плательщиком страховых взносов, НДФЛ, НДС, ЕНВД, налога на имущество физических лиц. В связи нарушением срока предоставления налоговых деклараций была привлечена к ответственности по ст.119 НК РФ в виде штрафов. Кроме того, в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов, ЕНВД, налога на имущество были начислены пени.

Решением Правобережного районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 30 апреля 2020 года в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС № 17 просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что вывод суда о том, что взыскиваемые суммы являются безнадежными ко взысканию, является ошибочным, в том числе, поскольку решением решение Правобережного районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 25 марта 2020 года по делу № 2а-989/2020 с Колдаевой И.В. была взыскана задолженность по страховым взносам за период с 01.01.2018 по 30.10.2018.

Представитель административного истца МИФНС № 17 в суд апелляционной инстанции не явился, ранее представил дополнительные пояснения, в которых подтвердил факт утраты возможности взыскания пени на общую сумму 176,18 руб.

Административный ответчик Колдаева И.В. в суд апелляционной инстанции не явилась, извещена надлежащим образом, в связи с чем в соответствии с ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов настоящего административного дела следует, что Колдаева И.В. в период с 11.08.2004 по 30.10.20018 осуществляла предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Колдаева И.В. является собственником недвижимого имущества в виде <данные изъяты> доли в праве собственности на квартиру по адресу <адрес>

Решениями МИФНС № 17 № 202, № 208, № 212 от 01.04.2019 Колдаева И.В. привлечена к ответственности по ч.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб. по каждому решению, которые не были оспорены.

27 ноября 2018 Колдаевой И.В. выставлено требование об оплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 185,67 руб., а также пени 16 руб. за период со 02.12.2017 по 27.11.2018. по сроку уплаты до 16 января 2019.

Решением № 107 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов от 11.01.2017 налоговый орган решил произвести взыскание с Колдаевой И.В. 15 621,38 руб., из которых налогов 14 331,90 руб., пеней 1289,48 руб. Указано, что Колдаева И.В. не исполнила требование № 18645 от 28.11.2016, срок исполнения которого истек 16 декабря 2016.

Постановлением № 107 от 11.01.2017 налоговым органом принято решение о взыскании налогов и сборов 15 621,38 руб.

Из расшифровки указанной задолженности следует, что 14 331,90 руб. – Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 1289,48 руб. - пени по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Решением № 74560017216 от 26.12.2017 налогового органа произведено взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в размере 23 567,34 руб., из которых налогов 23 153,09 руб., 414,25 руб. – пени.

Постановлением № 74560017216 от 26.12.2017 налогового органа произведено взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в размере 23 567,34 руб.

Из расшифровки указанной задолженности следует, что 3796,85 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере до 1 января 2017, 86,76 руб. – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017, 19 356,24 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период до 1 января 2017, пени по ЕНВД.

Решением № 74560001912 от 13.02.2018 налогового органа произведено взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в размере 28 098,47 руб., из которых налогов 27 990 руб., 108,47 руб. – пени.

Постановлением № 74560001912 от 13.02.2018 налогового органа произведено взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в размере 28 098,47 руб., из которых налогов 27 990 руб., 108,47 руб. – пени.

Из расшифровки указанной задолженности следует, что 4590 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере с 1 января 2017, 17,79 руб. – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 1 января 2017, 23 400 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период с 1 января 2017, 90,68 руб. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период с 1 января 2017

16 мая 2019 Колдаевой И.В. выставлено требование № 34253 об оплате штрафа 500 руб. по НДС по сроку уплаты 26.03.2019 в размере 500 руб. в срок до 25 июня 2019.

16 мая 2019 Колдаевой И.В. выставлено требование № 34252 об оплате штрафа 500 руб. по НДС по сроку уплаты 26.03.2019 в размере 500 руб. в срок до 25 июня 2019.

16 мая 2019 Колдаевой И.В. выставлено требование № 34251 об оплате штрафа 500 руб. по НДФЛ по сроку уплаты 01.04.2019 в размере 500 руб. в срок до 25 июня 2019.

11 июля 2019 Колдаевой И.В. выставлено требование № 49415 об оплате пени по транспортному налогу - 2125,08 руб. пени по транспортному налогу - 78,78 руб., пени по НДФЛ - 19,12 руб., пени по ЕНВД - 72,14 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование начиная с 1 января 2017 – 193,96 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 0,82 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 – 14,11 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 1 января 2017 – 21,17 руб., всего 2525,18 руб. по сроку уплаты до 5 ноября 2019.

10.11.2019 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пени по страховым взносам за 2015-2018, штрафов.

22.11.2019 выдан судебный приказ, который определением мирового судьи отмене 05.12.2019 в связи с поступившими от должника возражениями.

С настоящим иском административный истец обратился в суд 27.02.2020.

Решением Правобережного районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 25 марта 2020 года по делу № 2а-989/2020 с Колдаевой И.В. была взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и на пенсионное страхование за период с 01.01.2018 по 30.10.2018, а также пени.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу положений ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 2 пункта 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

С 01 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В силу ст. 22 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов.

В соответствии с положениями ст. 25 указанного Федерального закона, пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. 399 Налогового кодекса РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения, согласно ст. 401 НК РФ, признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании п. 3 ст. 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, которое в силу п. 4 ст. 52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма

Также в порядке п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления указанного требования по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 50 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) разъяснил, что при применении статьи 70 Кодекса судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно пункту 51 Постановления № 57 при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Суд первой инстанции отказывая в удовлетворении требований в полном объеме сослался на положения ч. 6.1 ст. 21 Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", которой установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения и на то обстоятельство, что после окончания исполнительного производства взыскатель не предъявил повторно ко взысканию исполнительный документ, в связи с чем взысканная налоговым органом пениобразующая недоимка считается безнадежной ко взысканию и подлежит спасанию.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом судьи районного суда в полном объеме.

Как уже было указано выше, решением Правобережного районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 25 марта 2020 года по делу № 2а-989/2020 с Колдаевой И.В. была взыскана задолженность на обязательное медицинское страхование и на пенсионное страхование за период с 01.01.2018 по 30.10.2018, а также пени.

Кроме того, в материалы дела были представлены дополнительные сведения о наличии исполнительных производств в Правобережном РОСП г.Магнитогорска в отношении Колдаевой И.В.

С учетом представленных дополнительных документов в суд апелляционной инстанции, а также письменного дополнения к апелляционной жалобе МИФНС № 17, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность взыскания следующих пеней в связи с невозможностью взыскания пениобразующей задолженности:

- пени, начисленной на недоимку по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2016 за период с 21.06.2019 по 10.07.2017 в размере 14.93 руб.

- пени, начисленной на недоимку по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 за период с 21.06.2019 по 10.07.2017 в размере 5.40 руб.

- пени, начисленной на недоимку по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 за период с 21.06.2019 по 10.07.2017 в размере 83.71 руб.

- пени, начисленной на недоимку по Единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2016, за 2 квартал 2016, за 3 квартал 2016 за период с 21.06.2019 по 10.07.2017 в размере 72.14 руб.

В остальной части требования Инспекции подлежат удовлетворению, следовательно, решение суда первой инстанции, решение суда нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем на основании п.2 ст.309, п.1 ч.2 ст.310 КАС РФ оно подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по Центральному району г.Челябинска к Колдаевой И.В.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Правобережного районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 30 апреля 2020 года отменить, принять новое решение:

взыскать с Колдаевой Ирины Владимировны, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области:

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 за период с 21.06.2019 по 10.07.2017 в размере 15.77 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 за период с 21.06.2019 по 10.07.2017 в размере 110.25 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017 за период с 02.12.2017 по 28.05.2019 в размере 35.12 руб.

Всего подлежит взысканию 1 661,14 руб.

В удовлетворении требований о взыскании:

отказать.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи