Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Борисова А.Б. к Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю об отмене решения об отказе в зачете (возврате) налога,

с апелляционной жалобой Борисова А.Б. на решение Динского районного суда Краснодарского края от 02 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Борисов А.Б. обратился в суд с административным иском к МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю об отмене решения об отказе в зачете (возврате) налога, в котором просит отменить решение от 23.06.2020 № 30237 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в части отказа возврата в сумме 38 181 руб. 26 коп., возложить обязанность на МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю вернуть переплату по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогоплательщика доходы, уменьшенные на величину расходов в сумме 38 181 руб. 26 коп.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что Борисов А.Б. состоит на учете в МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, до 16.01.2020 имел статус индивидуального предпринимателя, дата прекращения деятельности 16.01.2020 и применял упрощенную систему налогообложения. Перед прекращением деятельности он запросил сведения в налоговом органе о состоянии расчетов с бюджетом, и согласно справке от 22.12.2019 переплата по налогу составила 48 181 руб. 26 коп.

13.03.2020 Борисов А.Б. направил в МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю заявление о возврате переплаты по налогу, на что решением от 30.03.2020 № 29346 ему отказано в зачете (возврате) налога в связи с не подтверждением переплаты налоговым органом. В июне 2020 г. он вновь обратился с данным заявлением о возврате переплаты, и решением от 23.06.2020 № 30237 вновь отказано в возврате, по причине пропуска срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление подано по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

В рамках соблюдения досудебного порядка обжалования Борисов А.Б. через личный кабинет налогоплательщика обратился в УФНС России по Краснодарскому краю с жалобой об отмене решения от 23.06.2020 № 30237, на что получен ответ от 22.12.2020, согласно которого возврату подлежит сумма переплаты в размере 10 000 руб. по налогу в связи с УСН. В связи с этим и на основании решений инспекции № 102375, № 102376, № 102377 от 22.12.2020 произведены зачеты в счет погашения имеющейся задолженности. В части переплаты 38 181 руб. 26 коп. по налогу в связи с применением УСН сообщили, что указанная сумма зачету либо возврату не подлежит в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ. Соответственно, решение от 23.06.2020 г. № 30237 об отказе в зачете (возврате) налога в сумме 38 181 руб. 26 коп. оставлено налоговым органом без изменения.

С данным решением Борисов А.Б. не согласен, в связи с чем, обратился в суд с вышеуказанными требованиями.

Обжалуемым решением Динского районного суда Краснодарского края от 02 марта 2021 года в удовлетворении требований Борисова А.Б. к МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю об отмене решения об отказе в зачете (возврате) налога отказано.

С указанным решением суда не согласился Борисов А.Б. и подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование доводов жалобы ссылается на то, что судом первой инстанции, при рассмотрении дела, неверно определены обстоятельства, имеющие значение для его правильного рассмотрения, нарушены нормы материального и процессуального права. Также Борисов А.Б. указал, что законных оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований не имеется.

В судебном заседании судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю Соболева Э.В. возражала против доводов апелляционной жалобы.

Борисов А.Б в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением о получении заказной корреспонденции, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, обсудив их, выслушав представителя МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю Соболева Э.В., судебная коллегия находит решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Борисов А.Б. состоял на учете в МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю в качестве индивидуального предпринимателя в период с 06.07.2010 по 16.01.2020, применяемая система налогообложения - упрощенная система налогообложения (УСН) «доход-расход».

Перед прекращением деятельности Борисов А.Б. запросил сведения в налоговом органе о состоянии расчетов с бюджетом, и согласно справки № 2917800 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 22.12.2019 переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ) составила 48 181 руб. 26 коп.

13.03.2020 Борисов А.Б. направил в Межрайонную ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю заявление о возврате переплаты по налогу.

Решением от 30.03.2020 № 29346 Борисову А.Б. отказано в зачете (возврате) налога в связи с непредставлением деклараций по УСН за 2019 и 2020 годы при закрытии ИП.

В июне 2020 г. Борисов А.Б. вновь обратился в МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю заявлением о возврате переплаты по налогу, на что решением заместителем начальника Межрайонного ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю № 30237 отказано в зачете (возврате) налога по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы, заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

03.12.2020 Борисов А.Б. обратился в УФНС России по Краснодарскому краю с просьбой об отмене решения от 23.06.2020 № 30237, на что им получен ответ МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю от 22.12.2020, согласно которого в результате проведенных камеральных проверок установлено, что переплата по указанному налогу в сумме 48 181 руб. 26 коп. образовалась в результате оплаты платежным поручением от 24.07.2017 № 4 на сумму 10 000 руб. и от 21.12.2016 № 19 на сумму 42 000 руб. В ходе рассмотрения обращения было установлено, что возврату (зачету) подлежит сумма переплаты в размере 10 000 руб. по налогу УСН, образованная 24.07.2017, переплата образованная 21.12.2016 возврату либо зачету не подлежит на основании п. 7 ст. 78 НК РФ в связи с пропуском трехлетнего срока подачи заявления о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога, так как Борисов А.Б. с соответствующим заявлением обратился 13.03.2020.

Учитывая наличие задолженности по налогам, налоговым органом приняты решения № 102375 от 22.12.2020, № 202376 от 22.12.2020, № 102377 от 22.12.2020 о зачете суммы излишне уплаченного налога по УСН в счет погашения задолженности по имущественному налогу в размере 6 608 руб., по земельному налогу в размере 2 144 руб. и по транспортному налогу в размере 1 248 руб., на общую сумму 10 000 руб.

Положениями статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.п. 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса (п. 4).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (п. 5).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 7).

В силу п. 5 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно подп. 5 п. 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как предусмотрено статьей 346.19 НК РФ для налогоплательщиков применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 статьи 346.21 НК РФ).

Судом первой инстанции обоснованно указано, что сумма переплаты в размере 38 181 руб. 26 коп. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, зачету и возврату не подлежит в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога в силу п. 7 статьи 78 НК РФ.

В связи с чем, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении требований Борисова А.Б. к МИФНС России № 14 по Краснодарскому краю об отмене решения об отказе в зачете (возврате) налога.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение районного суда об отказе в удовлетворении требований Борисова А.Б. следует признать законным и обоснованным.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения в суде апелляционной инстанции, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных выводов суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены судебного акта.

Ссылка в апелляционной жалобе Борисова А.Б. об отсутствии законных оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований направлена на иное, неправильное толкование норм действующего законодательства.

Юридически значимые обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, судом первой инстанции определены верно.

С учетом изложенного, суд вышестоящей инстанции приходит к выводу о законности и обоснованности принятого судом первой инстанции решения и не находит оснований для его отмены или изменения.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Динского районного суда Краснодарского края от 02 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Борисова А.Б. - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано через суд первой инстанции в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течении шести месяцев.

Председательствующий Н.А. Морозова

Судья К.К. Суслов

Судья О.Л. Талинский