Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Смоленску к Прибылову Михаилу Алексеевичу о взыскании пени по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Смоленску на решение Заднепровского районного суда г. Смоленска от 09 сентября 2019 года.

Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., объяснения представителя ИФНС России по г.Смоленску Устинова И.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения Прибылова М.А. против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

ИФНС России по г. Смоленску обратилась в суд с административным иском к Прибылову М.А. о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц в размере 42094,97 руб., пени по транспортному налогу в размере 64044,20 руб., пени по земельному налогу в сумме 12577,78 руб., указав, что в 2013-2016 годах Прибылов М.А. являлся владельцем имущества, в 2012-2016 годах - владельцем зарегистрированных за ним транспортных средств, в 2013-2016 годах – владельцем земельных участков. Неуплата Прибыловым М.А. налога на указанное имущество в добровольном порядке явилась основанием для начисления пени в вышеуказанном размере. В связи с неисполнением должником требования налогового органа об уплате задолженности по заявлению Инспекции мировым судьей судебного участка № 2 в г. Смоленске вынесен судебный приказ от 16.10.2018 г. о взыскании недоимки, который был отменен 22.03.2019г. по заявлению Прибылова М.А.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Смоленску Устинов И.А.. административный иск поддержал.

Прибылов М.А. заявленные требования признал частично с учетом пропуска срока обращения Инспекции с иском о взыскании пени по транспортному налогу за 2012-2014 годы.

Решением Заднепровского районного суда г. Смоленска от 09 сентября 2019 г. административный иск ИФНС России по г. Смоленску удовлетворен частично: с Прибылова М.А. взысканы пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в сумме 42 094 руб. 97 коп., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 19 898 руб. 44 коп., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 12 577 руб. 78 коп, всего - 74 571 руб. 19 коп, в доход федерального бюджета взыскана госпошлина в размере 2 437 руб. 14 коп.

В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Смоленску просит решение суда в части отказа о взыскании пени по транспортному налогу за 2012 г. на сумму 3015,46 руб. и 2013 год на сумму 22941,26 руб. отменить, принять по делу новое решение, которым удовлетворить требования Инспекции о взыскании с Прибылова М.А. пени по налогу на имущество физических лиц за период с 2013 по 2016 год в сумме 42094,97 руб., пени по транспортному налогу за 2012, 2013, 2015, 2016 г.г. в сумме 41102,94 руб., пени по земельному налогу за 2015, 2016 г.г. в сумме 12577,78 руб. В обоснование доводов жалобы указывает на то, что в связи с несвоевременной уплатой Прибыловым М.А. земельного налога за период с 2012 года по 2016 год и налога на имущество физических лиц за период с 2013 года по 2016 год начислены пени, которые были включены в требование об уплате налога № 46607 от 21.06.2018 г. со сроком исполнения 31.07.2018 г. Инспекцией не утрачено право на взыскание пени по транспортному налогу за период с 2012 года по 2013 год, поскольку мировым судьей судебного участка № 2 в г. Смоленске были вынесены судебные приказы № 2-14901/2015-2 и № 2-224/2014-2, согласно которым с Прибылова М.С. подлежало взысканию: по сроку уплаты 05.11.2014 г. (за 2013 год) налог на имущество физических лиц в размере 78406,23 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1540,41 руб., транспортный налог в размере 82036 руб., пени по транспортному налогу в размере 5324,27 руб.; по сроку уплаты 01.11.2013 (за 2012 год) налог на имущество физических лиц в размере 25897,96 руб. и транспортный налог в размере 74633,50 руб. Данные судебные приказы не отменялись.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Порядок исчисления налогов установлен статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Положениями пункта 4 статьи 57, пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили.

В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

На основании положений статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно статье 401 НК РФ имущество в виде жилого дома, иных зданий, строений, сооружений, помещений, расположенных в пределах муниципального образования, признается объектом налогообложения.

Статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Нормами пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно части 4, части 6 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела следует, что административный ответчик Прибылов М.А. являлся собственником: жилых домов № 21, № 19, расположенных ..., а также иных строений, помещений и сооружений, расположенных по адресу: ... (в 2013-2016 годах); транспортных средств: «Вольво FH-12 -380», гос.рег.номер №; «Фрейтлайнер», гос.рег.номер №; «Рено магнум», гос.рег.номер №; «КАМАЗ 5410», гос.рег.номер №; «КАМАЗ 54112», гос.рег.номер №; «КАМАЗ 5320», гос.рег.номер № (в 2012-2016 годах); земельного участка, расположенного по адресу: ... (в 2013-2016 годах).

Указанные объекты движимого и недвижимого имущества признаны объектами налогообложения, в связи с чем налоговым органом в соответствии с нормами налогового законодательства начислены транспортный, земельный налоги и налог на имущество физических лиц, о чем свидетельствуют налоговые уведомления № 69845113 от 25.08.2016 г., № 2706229 от 23.08.2017 г.

Из содержания налогового уведомления № 69845113 от 25.08.2016 г. следует, что Прибылов М.А. должен был уплатить не позднее 01.12.2016 г. транспортный налог в размере 91 906,00 руб., земельный налог в размере 67 752,00 руб., налог на имущество физических лиц в размере 94 308,00 руб., а всего - 253 966,00 руб.

Согласно налоговому уведомлению № 2706229 от 23.08.2017 г. Прибылов М.А. должен был уплатить не позднее 01.12.2017 г. транспортный налог в размере 91 906,00 руб., земельный налог в размере 67 752,00 руб., налог на имущество физических лиц в размере 109 948,00 руб., а всего -269 606,00 руб.

В связи с неисполнением Прибыловым М.А. указанных уведомлений Инспекцией налогоплательщику заказным письмом направлено требование № 46607 (по состоянию на 21.06.2018) добровольно уплатить предъявленную сумму транспортного налога в размере 91 906,00 руб. и пени по транспортному налогу в размере 64 189,86 руб., земельного налога в размере 67 752,00 руб. и пени в сумме 12 577,78 руб., и налога на имущество физических лиц в размере 94 308,00 руб. и начисленные пени в сумме 18 669,80 руб., а также 82 221,00 руб. и сумму начисленных пени в размере 26 930,26 руб. в срок до 31.07.2018 г.

В связи с неисполнением требования Инспекция обратилась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен 16.10.2018 г. мировым судьей судебного участка № 2 в г. Смоленске по делу №2а-558/2018-2, а 22.03.2019 г. определением мирового судьи данный судебный приказ был отменен на основании поступивших от Прибылова М.А. возражений относительно исполнения судебного приказа.

С настоящим иском административный истец обратился в суд 13.06.2019 г., т.е. в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган утратил право на взыскание пени, начисленных на транспортный налог за 2012 г., 2013 г., 2014 г. поскольку признаются безнадежными ко взысканию, в связи с чем, пришел к выводу о возможности взыскания пени, начисленные на сумму невыплаченного транспортного налога только за период с 2015 г. по 2016 г. в сумме 19898,44 руб., а также о взыскании в полном объеме задолженности по пени, начисленных на сумму неуплаченного земельного налога и пени, начисленных на неуплаченную сумму налога на имущество физических лиц.

Решение суда в части удовлетворенных требований является правильным и сторонами по делу не оспаривается.

При этом судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части в связи со следующим.

Согласно части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что недоимка это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Положениями пунктов 1, 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Указанный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Уплата транспортного налога производится налогоплательщиком - физическим лицом в году, следующем за истекшим налоговым периодом, в срок, указанный в налоговом уведомлении. Соответственно уплата указанного налога за 2014 год производится налогоплательщиком - физическим лицом в году, следующем за истекшим налоговым периодом, то есть после 01 января 2015 года.

Следовательно, по состоянию на 01 января 2015 года у налогоплательщика - физического лица может иметься недоимка (налог, не уплаченный в установленный законодательством о налогах и сборах срок) только за налоговые периоды, предшествующие 2014 году по указанным налогам, поскольку обязанность оплатить данный налог за 2014 год возникает у налогоплательщика - физического лица только в 2015 году.

Таким образом, положения части 1 статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ распространяются на пени, начисленные на недоимки по транспортному налогу образовавшиеся у физических лиц за налоговые периоды до 01.01.2014 года, в связи с чем такие пени признаются безнадежными к взысканию и не могут быть взысканы с налогоплательщика - физического лица.

Административный истец просил взыскать с административного ответчика пени на недоимку по транспортному налогу за налоговые периоды – 2012, 2013, 2014, 2015. 2016 года в размере 64044,20 руб., в том числе, взыскать пени на недоимку по транспортному налогу за 2012 год в размере 3015,46 руб., на недоимку по транспортному налогу за 2013г. в размере 18189,04 руб., на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в размере 22941,26 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ недоимка по транспортному налогу за налоговые периоды - 2012, 2013 года признается безнадежной ко взысканию, поэтому и пени, начисленные на данную недоимку признаются безнадежными к взысканию, в связи с чем суд первой инстанции правильно отказал в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с Прибылова М.А. пени на недоимку по транспортному налогу за налоговые периоды - 2012, 2013 годы в сумме 21204,50 руб. (3015,46+18189,04 ).

Также суд обоснованно отказал во взыскании пени по транспортному налогу за 2014 год по следующим основаниям.

Из содержания налоговых уведомлений № 69845113 от 25.08.2016 г., № 2706229 от 23.08.2017 г. не следует, что Прибылов М.А. должен уплатить пени по транспортному налогу.

Впервые об обязанности административного ответчика уплатить пени по транспортному налогу Инспекцией указано в требовании № 46607 от 21.06.2018 г.

Абзацем 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором этого пункта.

Таким образом, ИФНС России по г. Смоленску утрачено право на взыскание пени по транспортному налогу за 2014 год.

Довод апелляционной жалобы о не утрате Инспекцией права на взыскание недоимки по транспортному налогу и пени за 2012-2014 годы основаны на ошибочном толковании норм материального и процессуального права.

Между тем, решение суда в части взыскания в доход федерального бюджета государственной пошлины подлежит изменению по следующим основаниям.

В силу положений абзаца 24 статьи 50, пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственная пошлина (по нормативу 100%) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), подлежит взысканию в бюджеты муниципальных районов.

Следовательно, государственная пошлина по административному делу должна быть уплачена в местный бюджет по месту нахождения соответствующего суда.

Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Заднепровского районного суда г. Смоленска от 09 сентября 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Смоленску – без удовлетворения.

В части взыскания государственной пошлины в доход федерального бюджета решение суда изложить в следующей редакции: взыскать с Прибылова Михаила Алексеевича в доход бюджета муниципального образования «город Смоленск» государственную пошлину в размере 2437 рублей 14 копеек.

Председательствующий:

Судьи: