Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Быковой С.В. административное дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Кемерово к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Заводского районного суда г. Кемерово от 7 апреля 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по <адрес> обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени.

Требования мотивированы тем, что в отношении ФИО1 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по представленной ответчиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

По результатам проверки Инспекцией ФНС России по г.Кемерово вынесено решение №398 от 23.01.2020 о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за не уплату налогоплательщиком сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 384 873 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 579 106,50 руб., доначислен налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 3 848 731 руб., исчислена пеня в размере 521 791,70 руб.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области №176 от 17.04.2020 решение Инспекцией ФНС России по г.Кемерово решение №398 от 23.01.2020 отменено в части штрафных санкций по п.1 ст.119 НК РФ в размере 434 329,87 руб., по пункту 1 ст. 122 НК РФ в размере 288 654,75 руб., в остальной части решение оставлено без изменения.

Размер штрафных санкций определен с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств.

Основанием для начисления налога и привлечения к налоговой ответственности явилось то, что в соответствии с представленной ответчиком налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2017 год им получен доход в общем размере 8 668 590 руб. от продажи объектов недвижимого имущества и земельных участков, применен налоговый вычет в размере 8 576 445,67 руб.

По данным налогоплательщика сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 11 979 руб. Налог оплачен 22.11.2018.

Вместе с тем, согласно сведениям ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» право собственности на объекты недвижимого имущества возникло у ФИО1 17.06.2016 согласно договорам купли-продажи №1 от 20.05.2016, №2 от 20.05.2016, №3 от 20.05.2016, общая актуальная кадастровая стоимость объектов составляет 54 677 451,26 руб.

Поскольку установлено, что доход, полученный ФИО2 от продажи недвижимого имущества в 2017 году на основании договоров купли-продажи №1,2,3 от 23.12.2016, заключенных с ФИО3, составил 8 668 590 руб., при этом кадастровая стоимости реализованного имущества составляет 54 677 451,26 руб., то налоговым органом к доходам, полученным налогоплательщикам от продажи объектов недвижимого имущества, применены положения п.5 ст.217.1 НК РФ, согласно которым в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

По данным налогового органа доход налогоплательщика от продажи недвижимого имущества и земельных участков в 2017 году составляет 38 274 215,88 руб. (понижающий коэффициент 0,7).

Разница между суммой дохода, полученного от продажи, и размером имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с Главой 23 НК РФ в сумме 29 697 770,21 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3 860 710,13 руб.

Ответчику направлялось требование о представлении пояснений №94411 от 18.02.2019, на допрос не явился, пояснения не предоставлены.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год, представленной ФИО1, налоговым органом установлена не уплата в бюджет суммы НДФЛ за 2017 год в размере 3 848 731 руб.

Решением Центрального районного суда г.Кемерово от 05.06.2020 по делу №2а-2242/2020 административное исковое заявление ФИО1 о признании недействительным решения о привлечении его к налоговой ответственности оставлено без удовлетворения. Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам от 15.10.2020 решение суда от 05.06.2020 оставлено без изменения.

В связи с тем, что ответчик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, в соответствии со ст.75 НК РФ начислена пеня за период с 16.07.2018 по 23.01.2020 в размере 521 791,70 руб.

В адрес ответчика направлено требование №53945 От 28.04.2019 в срок до 01.06.2020 уплатить задолженность по налогу, пени и штрафу в размере 3 848 731 руб., 521 168,84 руб., 240 994,38 руб. соответственно, которое оставлено без удовлетворения.

Судебный приказ о взыскании названной задолженности от 16.11.2020 отменен, в связи с чем истец вынужден обращаться в суд с настоящим иском.

Просила взыскать с ответчика задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в размере 3 848 731 руб., пени в размере 521 168,84 руб., штраф в размере 240 994,38 руб., а всего 4 610 894,22 руб.

Решением Заводского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ постановлено:

взыскать с ФИО1, <данные изъяты> рождения, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Кемерово задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в размере 3 848 731 руб., а также пеню в размере 521 168,84 руб., штраф в размере 240 994,38 руб., а всего 4 610 894,22 руб., в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 31 254,47 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда, в удовлетворении заявленных ИФНС России по г. Кемерово исковых требований отказать в полном объеме.

Считает, что им представлены доказательства, явно свидетельствующие о том, что дохода у него нет, т.к. объект налогообложения, являющийся основанием исчисления налога, отсутствует, в связи с чем отсутствуют основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

Судом не принято во внимание указание налогоплательщика на то, что проданные объекты недвижимого имущества имеют рыночную стоимость значительно ниже кадастровой.

В материалы дела представлено заключение № А45-3983/2018 от 11.11.2019 эксперта ФИО12 Экспертом приведены ответы на поставленные вопросы по рыночной стоимости объектов по состоянию на 20.05.2016: в обычном состоянии - 12 336 516 руб., с учетом акта выявленных дефектов - 8 713 465 руб.

Следовательно, кадастровая стоимость (или 0,7 от нее) не может приниматься в качестве доходов налогоплательщика, т.к. он не получил фактически таких доходов, соответственно, сумма налога исчислена не из фактически полученных доходов, а из неверных значений, установленных органами кадастрового учета, что противоречит правовому смыслу налога на доходы физических лиц, установленного главой 23 НК РФ.

Указывает, что Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 01.03.2021 признаны действительными договоры купли-продажи недвижимого имущества: между ООО «Спортивно-туристический комплекс Медвежонок» и им, между им и ФИО3.

Он никогда не владел, не пользовался и не распоряжался имуществом; реализацию недвижимого имущества не совершал; доходы от реализации недвижимого имущества не получил; имущество фактически не выбывало из владения и пользования семьи бенефициара; договоры купли-продажи недействительны; имущество подлежит возврату бенефициаром в конкурсную массу; оснований для возврата денежных средств сторонами сделок друг другу нет, т.к. применены последствия недействительности сделок в виде истребования имущества из чужого незаконного владения ФИО3 в пользу ООО «СТК «Медвежонок», более того, материалами дела № 145-3983/2018 установлен транзитный характер платежей (от ФИО4, в его пользу и за его счет), что свидетельствует об отсутствии у него дохода, подлежащего налогообложению.

Также указывает, что Заводским районным судом в нарушении норм права, при подтверждении материалами дела фактов ничтожных сделок, являющихся основанием для взыскания с налогоплательщика задолженности по налогам, суд использовал решение Центрального районного суда г. Кемерово от 05.06.2020 по делу № 2а-2242/2020, как имеющее преюдициальное значение согласно п. 2. ст. 64 КАС РФ.

Считает, что решение Центрального районного суда г. Кемерово от 05.06.2020 по делу № 2а-2242/2020 не имеет преюдициального значения при рассмотрении настоящего спора.

Изучив материалы дела, заслушав представителя административного ответчика ФИО5, поддержавшего доводы жалобы, представителя административного истца ФИО6, просившую оставить решение суда без изменения, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ч.ч. 1,2 ст.286 КАС РФ предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам,, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п.3 ст.68 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом Определения об отмене судебного приказа.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Из материалов дела усматривается и судом установлено, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, им 27.11.2018 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой он указал, что общая сумма доходов его составила 8 668 590 руб., сумма налогового вычета составила 8 576 445,67 руб., налоговая база для исчисления налога составляет 92 144,33 руб.. в связи с чем сума налога, подлежащая уплате составляет 11 979 руб.(8 668 590 руб. - 8 576 445,67 руб.) х 13%) (л.д.23-28).

На основании представленной налоговой декларации налоговым органом в период с 27.11.2018 по 27.02.2019 проведена налоговая камеральная проверка, по результатам которой установлено, что налогоплательщиком в 2017 году было реализовано следующее недвижимое имущество: земельные участки с кадастровыми номерами №№ площадью 9 508 кв.м., №, площадью 72 647 кв.м.. №. площадью 188 128 кв.м., №, площадью 20 410 кв.м., а также нежилые здания: с кадастровым номером №№, площадью 33 кв.м., №, площадью 15,7 кв.м., №, площадью 361,8 кв.м., №, площадью 736,9 кв.м., №, площадью 1 637,6 кв.м., №, площадью 1271,7 кв.м., №, площадью 100 кв.м. и №. площадью 1 300 кв.м.

Согласно сведениям ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» право собственности на объекты недвижимого имущества возникло у ФИО1 17.06.2016 согласно договорам купли-продажи №1 от 20.05.2016, №2 от 20.05.2016, №3 от 20.05.2016, общая актуальная кадастровая стоимость объектов составляет 54 677 451,26 руб.

Согласно пп.5 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии с "п. 1,6 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.5 ст.217.1 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный налоговый период, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.

Применяя названные положения закона налоговым органом установлено, что общий доход от продажи объектов недвижимого имущества в 2017 году составил 38 274 215,88 руб. исходя из расчета: 54 677 451,26 руб. х 0,7.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщиком применен имущественный налоговый вычет в размере 8 576 445,67 руб. Разница между суммой дохода, полученного от продажи, и размером имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями Главы 23 НК РФ: 38 274 215,88 руб. -8 576 445,67 руб.= 29 697 770,21 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3 848 731 руб. (38 274 215,88 руб. - 8 576 445,67 руб.) х 13%)- 11 979 руб.).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговая база ФИО1 при предоставлении налоговой декларации была занижена.

Ему направлялось заказной корреспонденцией требование о предоставлении пояснений №94411 от 18.02.2019, повестка на допрос свидетеля №18 от 18.02.2019, данные повестки получены им лично, однако на допрос не явился, письменные пояснения не представил.

По результатам камеральной налоговой проверки в рамках ст.88 НК РФ выявлено, что ФИО1 не исполнил свою обязанность по уплате суммы налога на доходы физических лиц за 2017 год в срок, предусмотренные налоговым законодательством, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность по п.1 ст. 122 НК РФ.

Решение №398 от 23.01.2020 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за не уплату налогоплательщиком сумм налога в результате занижения налоговой базы он подвергнут штрафу в размере 384 873 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ -штрафу в размере 579 106,50 руб., доначислен налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 3 848 731 руб., исчислена пеня в размере 521 791,70 руб.

Решением Центрального районного суда г.Кемерово от 05.06.2020 исковые требования ФИО1 к ИФНС России по г.Кемерово об оспаривании решения №398 от 23.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без удовлетворения (л.д.33-40).

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда от 15.10.2020 (дело №33а-7869) решение Центрального районного суда г.Кемерово от 05.06.2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 - без удовлетворения (л.д.40-46).

ФИО1 налоговым органом направлено требование №53945, в котором ответчику предложено в срок до 01.06.2020 уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 3 848 731 руб., пеню в размере 521 168,84 руб. и штраф в размере 240 994,38 руб. (л.д.9-14), которое оставлено без удовлетворения.

Меры по бесспорному взысканию задолженности по недоимке, пене и штрафу приняты налоговым органом в пределах шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, что подтверждается судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 Заводского района г.Кемерово от 16.11.2020, которым с ФИО1 взыскана задолженность в общей сумме 4 610 894,22 руб.

Судебный приказ был отменен 15.12.2020 (л.д.30), административное исковое заявление подано в суд 09.03.2021 (л.д.2-6), т.е. в пределах шестимесячного срока, исчисляемого со дня вынесения определения об отмене судебного приказа, как того требуют положения п. 3 ст. 48 НК РФ.

Сроки взыскания задолженности по уплате недоимки по налогу, пени, штрафа налоговым органом соблюдены.

При таких обстоятельствах суд обоснованно удовлетворил требования административного истца.

Доводы жалобы не могут служить основанием к отмене решения суда, поскольку не основаны на законе, опровергаются установленными судом обстоятельствами. Заключение эксперта ООО «Оценка и бизнес-планирование» №А45-3983/2018 от 11.11.2019 (л.д.88-325) не имеет значения для разрешения спора, в установленном законом порядке рыночная стоимость объектов не была установлена на момент разрешения спора. Признание Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 01.03.2021 действительными договоры купли-продажи недвижимого имущества: между ООО «Спортивно-туристический комплекс Медвежонок» и им, между им и ФИО3 также не имеет значения для разрешения спора.

Пунктом 1 ст. 8.1 и ст. 131 ГК РФ предусмотрено, что права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.

В силу п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Признание сделки недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым норма п. 1 ст. 44 НК РФ связывает изменение или прекращение ранее возникшей обязанности по уплате налога.

Суд правильно установил обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, правильно применил нормы материального закона и не нарушил процессуальный закон.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Заводского районного суда г. Кемерово Кемеровской области от 7 апреля 2021 года оставить без изменения. Апелляционную жалобу-без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения определения в 8 кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное определение изготовлено 15.07.2021.

Председательствующий:

Судьи: