Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в судебном заседании 30 июня 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Омской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, недоимки, пени,

по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Омской области на решение Таврического районного суда Омской области от 6 апреля 2021 года, которым в удовлетворении требований отказано.

Заслушав доклад судьи областного суда Усовой Е.И., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 6 по Омской области (далее Межрайонная ИФНС России № 6 по Омской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, недоимки, пени.

В обоснование указав, что ФИО1, состоявшая на учете в Межрайонной ИФНС’ России № 6 по Омской области в качестве индивидуального предпринимателя (№ <...>), прекратила предпринимательскую деятельность 19.08.2020.

В установленный законодательством срок налог уплачен не был, что подтверждается данными налогового обязательства. В связи с несвоевременной уплатой налогов исчислены пени.

В адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога, в которых сообщалось о наличии недоимки и о сумме пени, начисленной на недоимку: № <...> от 22.01.2018, срок уплаты по требованию до 09.02.2018; № <...> от 17.01.2019. срок уплаты по требованию до 06.02.2019; № <...> от 17.01.2020 срок уплаты по требованию до 31.01.2020.

Судебный приказ от 25.12.2020 (дело № <...>) был отменен определением мирового судьи судебного участка №30 в Таврическом судебном районе Омской области от 14.01.2021.

Административный истец просил суд восстановить срок подачи заявления о взыскании, взыскать с административного ответчика обязательный платеж на общую сумму 91 121 руб. 75 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ с 01.01.2017 – 74 305 руб. 39 коп., пени – 250 руб. 39 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с 01.01.2017 – 16 203 руб. 65 коп. пени – 362 руб. 32 коп.

В судебном заседании административный истец Межрайонная ИФНС России № 6 по Омской области участие не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в письменном заявлении просил дело рассмотреть в его отсутствие, исковые требования поддержал.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании участия не принимала, о времени и месте рассмотрения судебного заседания уведомлялась надлежащим образом, согласно телефонограмме, просила применить срок исковой давности к заявленным требованиям.

Решением суда в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить как незаконное, принять по делу новое решение.

Считает, что поскольку ФИО1 имела статус индивидуального предпринимателя до 19.08.2020, заявление направлено в суд в пределах шестимесячного срока, установленного п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ. Ссылается на уважительность причины пропуска срока подачи заявления о взыскании и просит суд рассмотреть вопрос о его соблюдении.

Полагает, что налоговым органом последовательно приняты мер по взысканию задолженности. Пятилетний срок взыскания с момента образования задолженности не истек. Таким образом, задолженность не является безнадежной к взысканию.

Вместе с тем, выводы суда первой инстанции позволяют административному ответчику уклониться от обязанности уплачивать установленные законодательством налоги (взносы), поскольку повторное предъявление к исполнению исполнительных документов невозможно в связи с утратой статуса индивидуального предпринимателя.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителя истца, судебная коллегия пришла к выводу об отсутствии предусмотренных положениями ст. 310 КАС РФ оснований к отмене обжалуемого судебного постановления.

Положения ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании решения с 19.08.2020.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса.

22.01.2018 налоговым органом административному ответчику было направлено требование № <...> об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ с 01.01.2017 -23 400 руб. 00 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФ ОМС с 01.01.2017 – 4 590 руб. 00 коп., срок уплаты по требованию до 09.02.2018.

17.01.2019 налоговым органом административному ответчику направлено требование № <...> об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ с 01.01.2017 – 26 545 руб. 00 коп., пени – 152 руб. 54 коп., на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФ ОМС с 01.01.2017 – 5 840 руб. 00 коп., пени – 339 руб. 37 коп., срок уплаты по требованию до 06.02.2019.

17.01.202- налоговым органом административному ответчику направлено требование № <...> об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ с 01.01.2017 (по расчету 2019 год) – 293 руб. 54 коп., пени – 97 руб. 85 коп.; Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФ ОМС с 01.01.2017 (по расчету 2019 год) 6 884 руб. 00 коп., пени – 22 руб. 95 коп. Срок уплаты по требованию до 31.01.2020.

Оспаривая законность постановленного судом первой инстанции решения административный истец полагает, что обратился с иском в пределах установленного ст. 48 НК РФ шестимесячного срока с момента прекращения административным ответчиком статуса индивидуального предпринимателя и выводы суда в этой части несостоятельны.

Судебная коллегия приведенные доводы полагает верными, поскольку из материалов дела усматривается, что налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа и в дальнейшем с административным исковым заявлением в суд с соблюдением сроков предусмотренных ст. 48 НК РФ.

Вместе с тем неверное толкование норм права в указанной части не повлияло на правильность выводов суда при рассмотрении данного спора, поскольку юридически значимым обстоятельством при его разрешении являлась сама возможность взыскания задолженности по страховым взносам и пени с лица, в отношении которого уже были возбуждены исполнительные производства по ее принудительному взысканию за счет его имущества.

В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (п. 1). Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2). Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3).

Кроме того, положениями п. 1 ст. 47 НК РФ предусмотрено, что в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенной по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 МИФНС № 6 по Омской области было выставлено требование № <...> от 22.01.2018, срок уплаты по требованию до 09.02.2018.

24.02.2018 МИФНС № 6 по Омской области было вынесено решение (в порядке ст.46 НК РФ) № <...> о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в размере 27 990 руб. 00 коп. (недоимка), всего 27 990 руб. 00 коп.

09.08.2018, в порядке ст.47 НК РФ, налоговым органом было вынесено постановление о взыскании недоимки и пени № <...>, в размере 27 990 руб. 00 коп.

Указанное постановление МИФНС № 6 по Омской области было предъявлено к исполнению в Таврическое районное отделение судебных приставов УФССП по Омской области, где 15.08.2018 возбуждено исполнительное производство № <...>-ИП от 15.08.2018.

26.09.2018 СПИ Таврического районного отделения судебных приставов УФССП по Омской области исполнительное производство было окончено по основаниям предусмотренным ч. 1 ст. 47 ФЗ РФ «Об исполнительном производстве», в связи с отсутствием у должника имущества на которое можно обратить взыскание.

Постановление о взыскании недоимки и пени № <...> от 09.08.2018, возвращено взыскателю.

17.01.2019 ФИО1 МИФНС № 6 по Омской области было выставлено требование № <...>, срок уплаты по требованию до 06.02.2019.

07.02.2019, МИФНС № 6 по Омской области было вынесено решение (в порядке ст.46 НК РФ) № <...> от 07.02.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в размере 32 385 руб. 00 коп. (недоимка), 587 руб. 95 коп. (пени), всего 32 972 руб. 95 коп.

28.03.2019, в порядке ст.47 НК РФ, налоговым органом было вынесено постановление о взыскании недоимки и пени № <...>, в размере 32 972 руб. 95 коп.

Указанное постановление МИФНС № 6 по Омской области предъявило к исполнению в Таврическое районное отделение судебных приставов УФССП по Омской области, где 02.04.2019 было возбуждено исполнительное производство № <...>-ИП.

22.12.2019 СПИ Таврического районного отделения судебных приставов УФССП по Омской области, исполнительное производство в связи с отсутствием в должника имущества было окончено, исполнительный документ - постановление о взыскании недоимки и пени № <...> от 28.03.2019, возвращен взыскателю.

17.01.2020 ФИО1 ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска было выставлено требование № <...>, срок уплаты по требованию до 31.01.2020.

14.02.2020 ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска было вынесено решение ( в порядке ст. 46 НК РФ) № <...> от 14.02.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 36 358 руб. 80 коп.

03.03.2020 ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска предъявило к исполнению в Таврическое районное отделение судебных приставов УФССП по Омской области постановление о взыскании недоимки и пени № <...> от 03.03.2020, 11.03.2020 было возбуждено исполнительное производство № <...>-ИП.

28.01.2021 СПИ Таврического районного отделения судебных приставов УФССП по Омской области прекратило исполнительное производство по основаниям предусмотренным п. 7 ч. 2 ст. 43 приведенного закона. Исполнительный документ - постановление о взыскании недоимки и пени № <...> от 03.03.2020, возвращен взыскателю.

Таким образом, в отношении всей задолженности заявленной в настоящем споре налоговым органом своевременно, и в соответствии с нормами НК РФ, приняты меры принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам, в том числе постановления о взыскании налогов и сборов вынесенные в порядке ст. 47 НК РФ предъявлены к принудительному исполнению, исполнительные производства во всех случаях были СПИ возбуждены, проводились исполнительные действия, задолженность была частично взыскана.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 46, ч. 1 ст. 46, ч. 5 ст. 46 приведенного закона исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю: если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона. В случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Таким образом, налоговый орган, в силу закона, имеет право обращаться с заявлением об отмене постановления об окончании исполнительного производства при предъявлении информации об изменении имущественного положения должника.

Прекращение статуса индивидуального предпринимателя при этом юридического значения не имеет, поскольку процедура исполнения требований исполнительного документа (в данном случае постановления о взыскании налога за счет имущества должника) не имеет каких-либо изъятий связанных с наличием либо отсутствием статуса предпринимателя.

Изложенное подтверждается анализом норм ст. 47 НК РФ, в соответствии с которой взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении перечня имущества перечисленного в п. 1-5, а также в соответствии с п. 6 другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положения ст. 43 ФЗ «Об исполнительном производстве» также не содержат такого основания к прекращению исполнительного производства как прекращение статуса индивидуального предпринимателя.

То обстоятельство, что СПИ Таврического районного отделения судебных приставов УФССП по Омской области 28.01.2021 года необоснованно прекратило исполнительное производство № <...>-ИП, по основаниям предусмотренным п. 7 ч. 2 ст. 43 приведенного закона, правового значения не имеет, налоговый орган не лишен права обжаловать указанное постановление.

Таким образом, учитывая, что целью обращения с иском в суд является принудительное взыскание с должника задолженности в порядке предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве», а в рассматриваемом случае исполнительные производства были возбуждены и препятствий к повторному предъявлению исполнительных листов нет, судебная коллегия полагает, что предусмотренный ст. 48 НК РФ порядок обращения в суд с соответствующим требованием к физическому лицу, будет означать повторное взыскание ранее взысканной задолженности.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Таврического районного суда Омской области от 6 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи