Апелляционное определение № 2А-1369/20 от 21.01.2021 Камчатского краевого суда (Камчатский край)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕСудебная коллегия по административным делам Камчатского краевого суда в составе:

рассмотрела в открытом судебном заседании 21 января 2021 года в городе Петропавловске-Камчатском административное дело по апелляционной жалобе Галай Л.В. на решение Елизовского районного суда Камчатского края от 2 ноября 2020 года, которым постановлено:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю к Галай Л.В. о взыскании задолженности по пени удовлетворить.

Взыскать с Галай Л.В., <данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю пени по единому налогу на вмененный доход в размере 35723 руб. 16 коп.

Взыскать с Галай Л.В. государственную пошлину в сумме 1276 руб. 30 коп. в доход местного бюджета.

Заслушав доклад судьи Гончаровой Н.В., объяснения административного ответчика Галай Л.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу представителя административного истца УФНС России по Камчатскому краю Грицай О.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (далее также – Межрайонная ИФНС № 3 по Камчатскому краю, налоговая инспекция) обратилась в суд с административным иском к Галай Л.В. о взыскании пени по единому налогу на вмененный доход в размере 35876 руб. 71 коп.

Заявленные требования обосновала тем, что Галай Л.В. с 5 мая 2003 года по 4 октября 2006 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. За 4 квартал 2005 года и 1 квартал 2006 года ею в налоговую инспекцию были представлены налоговые декларации, в соответствии с которыми Галай Л.В. надлежало уплатить сумму по единому налогу на вмененный доход в размере 31783 руб. Задолженность погашена Галай Л.В. частично. На остаток долга в сумме 23360 руб. 86 коп. за период с 2006 по 2018 год начислены пени в размере 67637 руб. 15 коп. Решением налогового органа от 1 марта 2018 года № 367 недоимка по налогам в размере 23360 руб. 86 коп. и пени, образовавшиеся до 1 января 2015 года, в размере 31913 руб. 99 коп. признаны безнадежными ко взысканию и списаны. Судебный приказ о взыскании с Галай Л.В. пени, образовавшихся с 1 января 2015 года, в размере 35876 руб. 71 коп. был вынесен 15 мая 2020 года и 16 июня 2020 года отменен в связи с поступившими возражениями от ответчика, в связи с чем налоговая инспекция просила взыскать с Галай Л.В. пени в порядке искового производства.

Рассмотрев дело в отсутствии неявившихся в судебное заседание сторон, суд постановил указанное решение.

В апелляционной жалобе Галай Л.В. просит решение суда отменить и принять по делу новое решение. Указывает, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд. Задолженность по пени не подлежит взысканию, поскольку задолженность, на которую она была начислена, признана безнадежной ко взысканию. Согласно выданной Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю справке № 4636782 по состоянию на 20 октября 2020 года Галай Л.В. задолженности по пени не имеет.

В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Камчатскому краю, являясь с 14 декабря 2020 года правопреемником Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Отмечает, что справка об отсутствии у Галай Л.В. задолженности выдана ошибочно. В связи с реорганизацией налоговых органов Камчатского края в период с 1 октября 2020 года по 28 декабря 2020 года проводились работы по объединению баз данных. Галай Л.В. обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о выдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также о выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам. На момент формирования указанных справок задолженность по пени не отображалась из-за проводимых работ. До настоящего времени за Галай Л.В. числится задолженность по пени в размере 35876 руб. 71 коп., начисленная за период с 1 января 2015 года по 26 февраля 2018 года.

Выслушав лиц, участвующих в деле, проверив материалы дела, материалы дела по выдаче судебного приказа № 2а-4401/2020, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Порядок взысканияналога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентирован ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.п. 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, Галай (ФИО) Л.В. в период с 5 мая 2003 года по 4 октября 2006 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (л.д. 15-19).

В силу статей 346.27, 346.29, 346.30, 346.32 Налогового кодекса РФ, действующих до 1 января 2021 года, в редакции на дату регистрации ответчика в качестве индивидуального предпринимателя, объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог) признавался вмененный доход налогоплательщика. Налоговым периодом по единому налогу признавался квартал. Уплата единого налога производилась налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. В срок не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода налогоплательщиком по итогам налогового периода в налоговый орган должна была быть представлена налоговая декларация по единому налогу.

В 2006 году Галай Л.В. в Межрайонную ИФНС № 3 по Камчатскому краю были представлены налоговые декларации по единому налогу за 4 квартал 2005 года и 1 квартал 2006 года.

Сумма единого налога за 4 квартал 2005 года исчислена в размере 15692 руб., за 1 квартал 2006 года в размере 16091 руб. (л.д. 33).

По причине неисполнения ответчиком обязанности по уплате налога ей начислены пени.

15 августа 2019 года Галай Л.В. направлено требование № 24212 об уплате задолженности по пени в размере 35876 руб.71 коп. со сроком уплаты до 13 ноября 2019 года (л.д. 12-14).

Поскольку обязательства, указанные в требовании, Галай Л.В. исполнены не были, 7 мая 2020 года налоговый орган обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа.

Судебный приказ вынесен 15 мая 2020 года и отменен 16 июня 2020 года, что послужило основанием для обращения налогового органа 31 августа 2020 года в суд с административным иском (л.д. 23, 28).

Таким образом административное исковое заявление подано в суд в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа, то есть с соблюдением срока, установленного ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Установив указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности требований налоговой инспекции о взыскании с Галай Л.В. пени за период с 1 января 2015 года по 26 февраля 2018 года, в связи с чем удовлетворил административный иск в размере 35723 руб. 16 коп.

С таким выводом суда судебная коллегия согласиться не может.

В силу п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.п. 2, 3, 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно ч. 4 и ч. 6 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, среди прочего, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Применительно к рассматриваемому делу, учитывая, что пени могут взыскиваться только в том случае, если имеет место быть факт несвоевременной уплаты основного налога, заявляя требование о взыскании с ответчика сумм пени, административный истец обязан доказать правомерность начисления и взыскания пени, в том числе правомерность начисления самого налога, положенного в основу расчета пени, и соблюдения налоговым органом процедуры его взыскания.

Вместе с тем данная обязанность по доказыванию административным истцом не исполнена.

Согласно административному исковому заявлению, за 4 квартал 2005 года и 1 квартал 2006 года Галай Л.В. исчислен налог в размере 31783 руб. (15692 руб. + 16091 руб.). После частичной оплаты задолженности сумма неуплаченного налога составила 23350 руб. 86 коп. За период с 2006 по 2018 годы Галай Л.В. начислены пени в размере 67637 руб. 15 коп. Решением налоговой инспекции от 1 марта 2018 года № 367 на основании п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ признана безнадёжной к взысканию и списана задолженность Галай Л.В. на сумму 55264 руб. 85 коп., в том числе по недоимке - 23350 руб. 86 коп., по пени - 31913 руб. 99 коп. (л.д. 5-10, 22).

Из пояснений представителя налоговой инспекции следует, что списанная сумма пени в размере 31913 руб. 99 коп. начислена за период с 2006 года по 31 декабря 2014 года. Остаток пени в размере 35876 руб. 71 коп., предъявленный ко взысканию в судебном порядке, начислен за период с 1 января 2015 года по 26 февраля 2018 года.

Однако, как следует из имеющегося в материалах дела расчета (л.д. 33), пени в сумме 35876 руб. 71 коп. начислены не только на остаток задолженности по единому налогу за 4 квартал 2005 года и 1 квартал 2006 года в размере 23350 руб. 86 коп., но и на задолженность по единому налогу за 2 и 3 кварталы 2005 года в общей сумме 63167 руб.

Пени в размере 35876 руб. 71 коп. рассчитаны за период с 22 сентября 2009 года по 26 февраля 2018 года, из них:

- 24174 руб. 02 коп. начислены на недоимку по единому налогу в размере 63167 руб. (за 2, 3, 4 кварталы 2005 года, 1 квартал 2006 года) за период с 22 сентября 2009 года по 21 июля 2013 года;

- 11702 руб. 69 коп. начислены на недоимку по единому налогу в размере 23350 руб. 86 коп. (за 4 квартал 2005 года, 1 квартал 2006 года) за период с 22 июля 2013 года по 26 февраля 2018 года.

При этом в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства, с достоверностью подтверждающие наличие у административного ответчика задолженностей по единому налогу за 2 и 3 кварталы 2005 года, на которые административным истцом начислены пени.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что административным истцом не представлено доказательств законности и обоснованности взыскания пени за несвоевременную уплату налогов, как и не представлено никаких доказательств наличия задолженности, из которой рассчитаны пени, вручения (направления) административному ответчику требования об уплате недоимки по налогам по ранним периодам времени, по которым были начислены указанные в расчете пени, так и оплаты административным ответчиком или взыскания налоговым органом по ним задолженностей, а также их списания, основания для удовлетворения требований налоговой инспекции о взыскании с Галай Л.В. задолженности по пени в заявленном размере и на основании предоставленного административным истцом расчета у суда отсутствовали.

Вместе с тем, поскольку материалами дела подтверждается неисполнение Галай Л.В. обязанности по уплате единого налога за 4 квартал 2005 года и 1 квартал 2006 года в сумме 23350 руб. 86 коп. в установленные законом сроки, судебная коллегия приходит к выводу, что Галай Л.В. подлежат уплате пени за период с 1 января 2015 года по 26 февраля 2018 года в размере 8294 руб. 62 коп., исходя из следующего расчета:

Доводы апелляционной жалобы о том, что пени за указанный период не подлежат взысканию, поскольку недоимка по налогам, на которую они были начислены признана безнадежной ко взысканию, подлежат отклонению.

Согласно ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

В соответствии с ч. 2 указанной статьи признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Таким образом, положениями указанного Федерального закона установлена налоговая амнистия на недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года. При признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию задолженность по пеням, начисленная на эту недоимку (независимо от периода начисления) также списывается на дату принятия налоговым органом решения о списании недоимки и пени.

При принятии решения о признании безнадежными к взысканию недоимок по налогам, числящихся за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения, пени списываются в части задолженности, образовавшейся на 1 января 2015 года. Задолженность по пеням, образовавшаяся после 1 января 2015 года, списанию не подлежит.

Поскольку задолженность по пени образовалась у Галай Л.В. после 1 января 2015 года, и данная задолженность числилась на дату принятия налоговой инспекцией решения от 1 марта 2018 года № 367, она не может быть признана безнадежной к взысканию в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ.

Справка № 4636782 от 22 октября 2020 года, выданная Галай Л.В. налоговой инспекцией, отсутствие у нее задолженности по пени не подтверждает.

Согласно пояснениям налоговой инспекции, справка об отсутствии у Галай Л.В. задолженности выдана ошибочно. В связи с реорганизацией налоговых органов Камчатского края в период с 1 октября 2020 года по 28 декабря 2020 года проводились работы по объединению баз данных налоговых органов. На момент формирования указанной справки задолженность Галай Л.В. по пени не отображалась в базе данных из-за проводимых работ.

При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает необходимым изменить решение суда первой инстанции и взыскать с Галай Л.В. в пользу Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю пени, начисленные за несвоевременную уплату единого налога за 4 квартал 2005 года и 1 квартал 2006 года за период с 1 января 2015 года по 26 февраля 2018 года, в размере 8294 руб. 62 коп., соответственно взысканная с Галай Л.В. государственная пошлина в размере 1276 руб. 30 коп. подлежит уменьшению до 400 руб.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Елизовского районного суда Камчатского края от 2 ноября 2020 года изменить.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с Галай Любови Владимировны, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю пени по единому налогу на вмененный доход за период с 1 января 2015 года по 26 февраля 2018 года в размере 8294 руб. 62 коп.

Взыскать с Галай Любови Владимировны в бюджет Елизовского муниципального района государственную пошлину в размере 400 руб.

Кассационная жалоба может быть подана в Девятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи