Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, с апелляционной жалобой ФИО1 на решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 09 июня 2021 года.

Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., объяснения ФИО1, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску ФИО2 против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности за 2017 г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2 535 руб., пени – 541 руб. 27 коп, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 497 руб. 25 коп, пени – 106 руб. 18 коп. В обоснование указала, что административный ответчик в период с 27.09.2017 г. по 18.03.2019 г. имела статус адвоката и являлась плательщиком указанных страховых взносов, однако, в добровольном порядке страховые взносы административным ответчиком в полном объеме не уплачены, в связи с чем образовалась задолженность и начислены пени.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Смоленску ФИО2 заявленные требования поддержал.

ФИО1 исковые требования не признала.

Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 09 июня 2021 г. административный иск Инспекции ФНС России по г. Смоленску удовлетворен, с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Смоленску взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в сумме 2 535 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 541 руб. 27 коп; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 497 руб. 25 коп, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 106 руб. 18 коп. В доход бюджета муниципального образования г. Смоленска взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда и принять по делу новое решение, указывая на то, что судом неверно определена дата начала периода уплаты страховых взносов. Датой начала течения периода расчета определена дата сдачи квалификационного экзамена адвоката – 28.09.2017 г., что противоречит п. 1 ст. 430 НК РФ, в соответствии с которой уплата страховых взносов адвокатом осуществляется с момента присвоения ему статуса адвоката и п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», определяющей, что статус адвоката претендент получает со дня принятия присяги. Присяга ФИО1 принята 18.10.2017 г., следовательно, в эту дату она получила статус адвоката и стала плательщиком страховых взносов. По указанной причине расчет недоимки по взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимки по взносам на обязательное медицинское страхование и пени произведены неверно. В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 18.10.2017 г. по 08.11.2017 г. (с указанной даты и до конца отчетного периода взносы оплачены) составит (23400 руб./12 мес./31дн.) х 13 дн. (октябрь 2017 г.) + (23400 руб./12 мес./30 дн.) х 8 дн. (ноябрь 2017 г.) = 1337 руб. Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 18.10.2017 г. по 08.11.2017 г. составит (4 590 руб./12 мес./31 дн.) х 13 дн. (октябрь 2017 г.) + (4 590 руб./12 мес./30 дн.) х 8 дн. (ноябрь 2017 г.) = 262,4 руб. Соответственно пени по недоимке по страховым взносам также подлежит перерасчету.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений на жалобу, проверив законность и обоснованность решения в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

В силу положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Требование о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются адвокаты, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

Согласно пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае, в том числе прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе адвоката в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (действующей на отчетный период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 425 НК РФ размер тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 26%, на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Согласно пункта 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором адвокат, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату, в том числе снятия с учета в налоговых органах адвоката, включительно.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов административного дела 28.09.2017 г. ФИО1 сдала квалификационный экзамен на присвоение статуса адвоката. 18.10.2017 г. приняла присягу адвоката и получила статус адвоката (л.д. 75).

Сведения о присвоении ФИО1 статуса адвоката были внесены распоряжением Управления Минюста России по Смоленской области 07.11.2017 г.

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2017 г. составил: МРОТ (7500 руб. на 01.01.2017 г.) х 12 х 26% = 23400 руб. Фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование – МРОТ х 12 х 5,1% = 4 590 руб.

В связи с неуплатой суммы налога, Инспекцией административному ответчику выставлено требование № 131797 от 08.07.2020 г.

ФИО1 произведены начисления за период с 28.09.2017 г. по 31.12.2017г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2535 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 497 руб. 25 коп.

В связи с неуплатой страховых взносов административному ответчику начислены пени за недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 541 руб. 27 коп, на обязательное медицинское страхование в размере 106 руб. 18 коп.

Установив указанные обстоятельства, свидетельствующие о неисполнении административным ответчиком обязанности по уплате страховых взносов за 2017 г., суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом административных исковых требований о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.

При этом суд первой инстанции пришел к выводу о том, что датой присвоения статуса адвоката ФИО1 надлежит считать 28.09.2017 г. и с этой даты подлежат начислению страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

С данным выводом суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может.

Согласно абзацу 3 пункта 13 раздела II Порядка постановки на учет, утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.11.2009 г. № 114н «Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц – граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента» датой постановки адвоката на учет в налоговом органе является дата приобретения им статуса, которая содержится в сведениях, представленных адвокатской палатой субъекта РФ в соответствии с положениями п. 2 ст. 85 НК РФ.

В соответствии с письмом ФНС России от 23.01.2020 г. № БС-?-11/965@ «Об определении периода начала (окончания) деятельности адвокатов, а также периода приостановления статуса адвоката в целях формирования обязательств по страховым взносам», уплата страховых взносов адвокатом осуществляется с момента присвоения ему статуса адвоката и до момента прекращения статуса адвоката.

В силу пункта 2 статьи 13 Федерального закона от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты.

Согласно выписке из протокола № 8 заседания Совета Адвокатской палаты Смоленской области от 18 октября 2017 г. на данном заседании ФИО1 приняла присягу адвоката и в соответствии со статьей 13 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» было постановлено считать ФИО1 получившей статус адвоката Адвокатской палаты Смоленской области (л.д. 75).

Таким образом, поскольку ФИО1 приняла присягу адвоката 18 октября 2017 г. в силу вышеприведенной нормы права, именно с этой даты – 18.10.2017 г. административный ответчик получила статус адвоката.

Вывод суда о присвоении административному ответчику статуса адвоката с 28.09.2019 г., с даты сдачи ФИО1 квалификационного экзамена на присвоение статуса адвоката, противоречит приведенным выше требованиям Закона, в связи с чем судебной коллегией признается неправомерным.

При установленных обстоятельствах, с учетом указанных норм права, начисление административному ответчику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2017 г. должно производиться за период с 18.10.2017 г. по 31.12.2017 г., а не с 28.09.2017 г.

При этом не имеет правового значения для правильного начисления страховых взносов наличие данных в информационном ресурсе налоговой инспекции о том, что датой решения о присвоении статуса адвоката ФИО1 является 28.09.2017 г.

За период с 18.10.2017 г. по 31.12.2017 г. размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно представленному по запросу судебной коллегии расчету налоговой инспекции составит 1270 руб. 65 коп, на обязательное медицинское страхование – 249 руб. 24 коп руб.. сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 271 руб. 12 руб. и пени на обязательное медицинское страхование - 53 руб. 19 коп. Расчет страховых взносов и пени административным ответчиком не оспаривался и судебной коллегией признается верным.

В связи с изложенным решение суда в части размера взыскиваемой недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и пени подлежит изменению.

Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 09 июня 2021 года изменить.

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Смоленску недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в сумме 1 270 руб. 65 коп, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 271 руб. 12 коп; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 249 руб. 24 коп, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 53 руб. 19 коп.

В части взыскания государственной пошлины решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: