Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска к ФИО1 о взыскании недоимок по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и задолженности по пеням,

по апелляционной жалобе ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска на решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от 26 марта 2020 года.

Заслушав доклад судьи Ишимова И.А., выслушав объяснения представителя ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска – ФИО2, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением, за 2016-2017 годы в размере 362,96 руб., задолженности по пеням в размере 10,13 руб., недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2015-2017 годы в размере 200 086,38 руб.

Требования мотивированны тем, что административный ответчик, имея в собственности транспортные средства и объект недвижимости, не исполнил обязанность по уплате указанных налогов, в связи с чем были начислены пени. Требования об уплате взыскиваемых сумм административный ответчик не исполнил.

Решением Курчатовского районного суда г. Челябинска от 26 марта 2020 года административный иск удовлетворен частично: с ФИО1 в пользу ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска взысканы недоимка по транспортному налогу в размере 200 086,38 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 249,96 руб., всего 200 336,34 руб. Также с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 5 203,96 руб.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт о полном удовлетворении заявленных требований. В жалобе выражается несогласие с выводом суда первой инстанции, что налоговым органом нарушена обязанность по направлению требования об уплате недоимки по налогу на имущество за 2016 год в размере 113 руб. и пени по ней в размере 10,13 руб., поскольку в соответствии со ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) данная обязанность была исполнена надлежащим образом с учетом того, что сумма в требовании № 3443 не превышала 500 руб.

Административный ответчик ФИО1 в суд апелляционной инстанции не явился, извещен надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия в соответствии с ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Заслушав представителя административного истца, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, за ФИО1 согласно данным ФИС ГИБДД-М значились/значатся зарегистрированными на праве собственности следующие транспортные средства:

- Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, с 17 июля 2015 года;

- Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, с 21 ноября 2013 года по 29 декабря 2017 года;

- Мерседес Бенц GL 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, с 24 мая 2016 года;

- Лада 217030 Приора, гос. рег. знак <данные изъяты>, с 31 октября 2012 года;

- ВАЗ 111130, гос. рег. знак <данные изъяты>, с 05 мая 2016 года по 07 июня 2016 года.

Также ФИО1 в соответствии с выпиской из ЕГРН является собственником квартиры с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенной по адрес: г. <адрес>, с 11 декабря 2013 года.

Налоговым уведомлением № <данные изъяты> от 16 июля 2017 года, выставленным ФИО1 31 июля 2017 года через личный кабинет налогоплательщика, произведено начисление транспортного налога за 2016 год в отношении автомобиля Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 45 900 руб., в отношении автомобиля ВАЗ 111130, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 21 руб., в отношении автомобиля Мерседес Бенц GL 350, гос. рег. знак <данные изъяты> в размере 22 575 руб., а также налога на имущество физических лиц за 2016 год в отношении указанной выше квартиры в размере 113 руб., с указанием на необходимость их оплаты не позднее 01 декабря 2017 года (л.д. 10, 13).

14 декабря 2017 года налоговым органом выявлена недоимка у налогоплательщика ФИО1 по налогу на имущество физических лиц в размере 113 руб. по сроку уплаты до 01 декабря 2017 года (л.д. 47).

Налоговым уведомлением № <данные изъяты> от 14 июля 2018 года, выставленным ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 02 августа 2018 года, произведено начисление транспортного налога за 2017 год в отношении автомобиля Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты> в размере 45 900 руб., в отношении автомобиля Мерседес Бенц GL 350, гос. рег. знак <данные изъяты> в размере 38 700 руб., а также налога на имущество физических лиц за 2017 год в отношении квартиры в размере 264 руб. (л.д. 11, 13).

Кроме того, налоговым уведомлением № <данные изъяты> от 03 сентября 2018 года, выставленным ФИО1 16 сентября 2018 года через личный кабинет налогоплательщика, произведено начислении транспортного налога за 2015, 2016 и 2017 годы в отношении автомобиля Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 40 800 руб. за каждый налоговый период, а также транспортного налога за 2015 и 2016 годы в отношении автомобиля Лада 217030 Приора, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 755 руб. и 63 руб. соответственно (л.д. 12, 13).

28 ноября 2018 года ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было выставлено требование № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 28 ноября 2018 года, в котором ему указывалось в срок до 21 декабря 2018 года произвести оплату недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 113 руб., и пени за неуплату налога на имущество физических лиц в размере 10,13 руб. (л.д. 8, 13).

Также 19 декабря 2018 года ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было выставлено требование № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 19 декабря 2018 года, в котором ему указывалось в срок до 09 января 2019 года произвести оплату недоимки по транспортному налогу в размере 207 818 руб., пени за неуплату недоимки по транспортному налогу в размере 787,77 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 264 руб., и пени за неуплату налога на имущество физических лиц в размере 1 руб. (л.д. 9, 13).

На основании поступившего 19 февраля 2019 года заявления налоговой инспекции о вынесении судебного приказа мировым судьей судебного участка № <данные изъяты> Курчатовского района г. Челябинска от 19 февраля 2019 года с ФИО1 в пользу налоговой инспекции были взысканы недоимка по транспортному налогу в размере 207818 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 377 руб., пени в размере 10,13 руб.

Определением мирового судьи, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № <данные изъяты> Курчатовского района г. Челябинска, от 13 декабря 2019 года был отменен судебный приказ от 19 февраля 2019 года о взыскании с ФИО1 налога в размере 208 205,13 руб. (л.д. 21).

Разрешая спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о нарушении налоговым органом обязанности направления требования об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год, что явилось основанием для отказа в удовлетворении требования о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год и соответствующих пеней. В то же время, удовлетворяя административный иск в остальной части заявленных требований, суд исходил из соблюдения налоговым органом порядка и сроков направления уведомления и требования, правильности произведенных налоговым органом расчетов, неисполнения административным ответчиком обязанности произвести оплату налогов.

Судебная коллегия не может в полном объеме согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).

В статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Подпункт 2 п. 1 ст. 401 НК РФ к объектам налогообложения относится расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) жилое помещение (квартира, комната).

Как указывалось, ФИО1 в 2015-2017 годах принадлежали на праве собственности транспортные средства и объект недвижимого имущества, следовательно, в силу упомянутых выше правовых норм, он является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

На основании абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, которое в силу п. 4 ст. 52 НК РФ может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Абзац 3 п. 2 ст. 52 НК РФ также устанавливает, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Из материалов дела усматривается, что в налоговом уведомлении № <данные изъяты> от 03 сентября 2018 года начисление транспортного налога за 2015, 2016 и 2017 года в отношении автомобиля Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 40 800 руб. за каждый налоговый период, а также транспортного налога за 2015 год и 2016 год в отношении автомобиля Лада 217030 Приора, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 755 руб. и 63 руб. соответственно произведено в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52, п. 3 ст. 363 НК РФ не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Также в установленный законом срок налоговой инспекции в налоговом уведомлении № <данные изъяты> от 14 июля 2018 года произведено начисление транспортного налога за 2017 год в отношении автомобиля Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 45 900 руб., в отношении автомобиля Мерседес Бенц GL 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 38 700 руб.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Исходя из положений ст.ст. 363, 409 НК РФ транспортный налог и налог на имущество физических лиц подлежали уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 01 декабря, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно административному исковому заявлению ФИО1 вменена неуплата транспортного налога за 2015-2017 годы в отношении автомобиля Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 40 800 руб. за каждый налоговый период, транспортного налога за 2017 год в отношении автомобиля Мерседес Бенц ML 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 45 900 руб., транспортного налога за 2017 год в отношении автомобиля Мерседес Бенц GL 350, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 38 700 руб., транспортного налога за 2015-2016 годы в отношении автомобиля Лада 217030 Приора, гос. рег. знак <данные изъяты>, в размере 755 руб. и 63 руб. соответственно. Общая сумма недоимки по транспортному налогу составила 207818 руб., которая была включена в требование № 44456 по состоянию на 19 декабря 2018 года.

В порядке п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления указанного требования по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Также в п. 1 ст. 70 НК РФ указано, что в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., то требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В связи с тем, что сумма недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год составила 113 руб., акт о выявлении указанной недоимки был составлен 14 декабря 2017 года, то в силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате данной недоимки должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 14 декабря 2018 года.

Согласно материалам дела требование № <данные изъяты> об уплате налога было направлено 28 ноября 2018 года, т.е. в предусмотренный законом срок, следовательно, вывод суда о нарушении срока направления требования нельзя признать правомерным.

В пределах трехмесячного срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ, также было направлено требование № <данные изъяты> об уплате налога.

Таким образом, налоговым органом обязанность по направлению в адрес административного ответчика налоговых уведомлений и требований об уплате налога была исполнена надлежащим образом.

С учетом пп. 1, 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В порядке п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абз. 2 приведенного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 этого же пункта).

Таким образом, правовым обстоятельством для разграничения применения вышеуказанных норм и соответственно исчисления срока для обращения в суд является установление наличия/отсутствия превышения общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов 3 000 руб. в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования.

Из материалов дела усматривается, что по требованию № <данные изъяты> со сроком исполнения до 21 декабря 2018 года общая сумма недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени не превысила 3000 руб. Следовательно, производить исчисление шестимесячного срока обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности по указанному требованию с 21 декабря 2018 года недопустимо.

В данном случае шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о взыскании подлежал исчислению с 09 января 2019 года, установленного в требовании № <данные изъяты>, с учетом которого общая сумма недоимок по налогам и пени превысила 3000 руб. Следовательно, в силу абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ срок для взыскания общей задолженности по двум требованиям (№ <данные изъяты> и № <данные изъяты>) истекал 09 июля 2019 года (по истечении 6 мес. со дня истечения срока, указанного в требовании № <данные изъяты> – 09 января 2019 года).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика указанных выше недоимок по налогу и задолженности по пеням налоговая инспекция обратилась к мировому судье 19 февраля 2019 года, т.е. в предусмотренный абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ срок.

Абзацем 2 п. 3 ст. 48 НК РФ также предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В районный суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился 31 января 2020 года – также в течение шести месяцев после отмены мировым судье 13 декабря 2019 года судебного приказа.

Таким образом, сроки для обращения налогового органа в суд, установленные ст. 48 НК РФ, не нарушены.

Исходя из административного искового заявления и сведений КРСБ, от административного ответчика по судебному приказу в счет оплаты недоимки по транспортному налогу 13 ноября 2019 года и 23 декабря 2019 года поступили денежные средства в размере 7730, 63 руб., и 0,99 руб., в связи с чем общая сумма непогашенной недоимки составила 200086,38 руб. (207818 руб. – 7730,63 руб. – 0,99 руб.). В счет оплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц по судебному приказу 13 ноября 2019 года и 23 декабря 2019 года поступили денежные средства в размере 14,03 руб. и 0,01 руб., с учетом которых общая сумма непогашенной недоимки составила 362,96 руб. (377 руб. – 14,03 руб. – 0,01 руб.).

На момент рассмотрения дела в суде указанные выше недоимки не были оплачены административным ответчиком, поэтому они подлежали взысканию с него в принудительном порядке.

На основании пп. 3, 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В порядке п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 113 руб., на нее за период со 02 декабря 2017 года по 27 ноября 2018 года были начислены пени в размере 10,13 руб., которые также подлежали взысканию с административного ответчика.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции полагает возможным решение суда изменить, указав на полное удовлетворение административного иска.

Исходя из ч. 3 ст. 111 КАС РФ, судебная коллегия полагает возможным изменить решение суда в части взыскания с административного ответчика государственной пошлины.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С учетом приведенных выше правовых норм, а также удовлетворения административного иска, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию сумма государственной пошлины, рассчитанная на основании подп. 1 п.1 ст. 333.19 НК РФ, в размере 5 204 руб.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от 26 марта 2020 года изменить.

Изложить резолютивную часть решения суда в следующей редакции:

«Административное исковое заявление ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска к ФИО1 о взыскании недоимок по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и задолженности по пеням удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: г. <адрес>, в пользу ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением, за 2016-2017 годы в размере 362,96 руб., задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц, за период со 02 декабря 2017 года по 27 ноября 2018 года в размере 10,13 руб., недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2015-2017 годы в размере 200 086,38 руб., всего 200459,47 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5 204 руб.».

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи