Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1 на решение Каспийского городского суда от 20 августа 2021 года по делу по административному исковому заявлению ФИО1 к МРИ ФНС РФ № по РД о признании решения об отказе в освобождении от налога и предоставления налоговой декларации незаконным и обязании освободить от налога и предоставить налоговую декларацию.

Заслушав доклад судьи ФИО2, пояснения лиц, участвующих в деле, судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением.

В обоснование требований указывалось, что 20 апреля 2021 года в его адрес налоговым органом было направлено налоговое уведомление, из содержания которого следовало, что ему необходимо предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в ИФНС по месту жительства в связи с получением им дохода от сделок по объекту, расположенному по адресу: Республика Дагестан , пом. 4.

После получения указанного уведомления он обратился с заявлением в налоговый орган, указав, что не обязан представлять налоговую декларацию, поскольку объект недвижимого имущества находился у него в собственности с 29 декабря 2004 г. по 14 декабря 2020 г.

С 29 декабря 2004 г. по 26 июля 2018 г. он был собственником 1/29 доли. 16 июля 2018 г. между всеми участниками долевого имущества было заключено соглашение о реальном разделе и прекращении долевой собственности. 27 июля 2018 г. был зарегистрирован реальный раздел нежилого помещения, выдел доли в натуре, а долевая собственность была прекращена, в этой связи административный истец полагает, что он подлежит освобождению от налога на доходы физических лиц в связи с неполучением дохода от проданного объекта, в течение 5 лет с момента его нахождения у него в собственности с 2004 г.

Решением Каспийского городского суда от 20 августа 2021 года требования административного иска оставлены без удовлетворения, постановлено:

«Административный иск ФИО1 к МРИ ФНС России № по РД о признании решения об отказе в освобождении от налога и предоставления налоговой декларации незаконным и обязании освободить от налога на доходы физических лиц по месту жительства от проданного объекта, расположенного по адресу: Республика Дагестан пом. 4 и от предоставления налоговой декларации - оставить без удовлетворения».

В апелляционной жалобе и в дополнении к апелляционной жалобе ФИО1 просит об отмене решения суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Указывает, что суд первой инстанции не применил закон подлежащий применению, а именно ч.3 и 4 ст.217.1 НК РФ, из которого усматривается, что в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Выводы суда первой инстанции, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам дела, а именно суд пришел к неверному выводу и указал, что в собственности ФИО1 объект недвижимого имущества находился менее пяти лет с 27.07.2018г. по 30.12.2020г., тогда как указанный объект в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 29.12.2004г. серия 05-РД №, который имеется в материалах дела, находился в собственности ФИО1 с 29.12.2004 г. по 14.12.2020 г., т.е. 16 лет.

При этом суд ссылается на то, что доводы административного истца основаны на неверном толковании норм права, регулирующих спорные отношения, опровергаются исследованными судом материалами дела и приводит п.2 ст.8.1 ГК РФ.

Считает, что указанный вывод суда не обоснован и не соответствует материалам дела и Закону, на который он ссылается.

Запись регистрации права собственности на его недвижимый объект внесена в государственный реестр 29 декабря 2004 г. номер присвоен: 05:01:/05:11/2004:68, соответственно с указанного времени у него возникло право собственности на объект недвижимости.

Суд неправильно определил кадастровый номер объекта и ошибся в своём выводе, указав, что по уведомлению кадастровый №, тогда как, тот объект недвижимого имущества, о котором приводятся сведения о его нахождении в собственности у истца с 2004г. имеет иной кадастровый № и собственником 1/29 доли по этому объекту по прежнему остаётся ФИО1

В возражении на апелляционную жалобу МРИ ФНС России № по РД, просит оставить решение суда в силе. Инспекция возражает против доводов апелляционной жалобы, изложенных в ней, считая их несостоятельными, в связи с ошибочным пониманием действительного смысла права и неправильным применением норм права, на основании нижеследующего.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность оплачивать налоги и (или) сборы (абзац 1 статьи 19 НК РФ).

В силу подпунктов 9, 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ, пунктов 9, 11 статьи 7 Закона РФ № 943-1 от 21.03.1991 г. (ред. от 02.04.2014 г.) «О налоговых органах РФ», налоговым органам предоставляется право: взыскивать недоимки и пени, а также штрафы в порядке, установленном НК РФ: предъявлять в суде и арбитражном суде иски Обязанность по уплате налогов возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налогов возникает у налогоплательщика с момента регистрации объекта налогообложения.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации – пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ.

При этом, в общем случае освобождаются от уплаты НДФЛ доходы от продажи недвижимого имущества, приобретенного после 01.01.2016 и находящегося на момент реализации в собственности налогоплательщика не менее 5 лет (не менее 3 лет - при продаже недвижимого имущества, приобретенного, например, в порядке наследования или дарения от близких родственников) (п. 17.1 ст. 217, п. п. 3 - 4 ст. 217.1 НК РФ, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Физическое лицо, получившее такой доход, обязано самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате, и представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства в РФ не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (пп. 2 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ).

В этой связи, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом недвижимого имущества, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Кроме того, при реальном разделе одного объекта на несколько возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера. Исходный же объект прекращает свое существование. Таким образом, срок нахождения в собственности новообразованных участков для исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты их регистрации в ЕГРП.

Так, инспекция установила, что 27.07.2018 зарегистрировано право на объект с кадастровым номером 05:48:000039:2324, расположенный по адресу , 4.

16.07.2018 нотариально заверено Соглашение о реальном разделе, по п. 1 которого видно, 1/29 доля в праве собственности на разделяемое нежилое имущество в принадлежит ФИО1

В том же месяце в ЕГРН были внесены записи о создании новых объектов недвижимости

Согласно п. 2 данного Соглашения прекращена долевая собственность, произведен реальный раздел и ФИО1 приобретает право собственности на помещение с №, расположенное по адресу , 4.

В п. 6 этого Соглашения приведено, долевая собственность сторон на нежилое помещение прекращается в связи с реальным разделом. Право собственности каждой из сторон на выделенные доли возникает с момента госрегистрации сторонами права. Согласно информации, имеющейся у налогового органа право собственности на объект с №, расположенный по адресу , 4, зарегистрировано 27.07.2018 г., заключен договор купли-продажи, предметом которого является этот же объект. В этот же день составлен передаточный акт. 30 декабря 2020 г. прекращено право собственности на упомянутый объект.

Данные сведения поступают в базу Инспекции посредством выгрузки данных - формационный обмен в электронном виде сведениями о зарегистрированных правах на недвижимое имущество, правообладателях и об объектах, на основании Соглашения от 03.09.2010 № ММВ-27-11/9/37, заключенного между Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии РФ и Федеральной налоговой службой РФ. Так как он реализовал недвижимое имущество, которое находилось в собственности менее минимального срока владения, инспекция и направила ему уведомление.

В суде апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО1ФИО5 доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить, удовлетворив жалобу.

Административный ответчик в лице представителя МРИ ФНС № по РД ФИО6, в суде апелляционной инстанции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Административное дело рассмотрено в отсутствие иных лиц, извещенных о месте и времени судебного заседания (ст.ст. 150, 307 КАС РФ).

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, дополнения к ней, возражения, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Подпунктом 2 части 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (часть 3 статьи 228 Кодекса).

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 Кодекса в редакции до 01.01.2016).

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что доводы истца о возникновении права собственности на спорный объект недвижимости с 29 декабря 2004 года, являются несостоятельными.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Как приведено выше, право собственности на указанный объект недвижимого имущества за административным истцом было зарегистрировано 27.07.2018 г., дата прекращения права 30.12.2020 г., соответственно налоговым органом обоснованно направлено уведомление о непредставлении налоговой декларации в связи с получением дохода от сделки по продаже недвижимого имущества.

Суд счел несостоятельным ссылку административного истца на то, что спорный объект недвижимого имущества находился у него в собственности с 2004 года, поскольку, уведомление было направлено по объекту с кадастровым номером 05:48:000039:2324, тогда как, объект недвижимого имущества, о котором приводятся сведения о его нахождении в собственности у административного истца с 2004 года имеет кадастровый № и собственником 1/29 доли по этому объекту по прежнему остается ФИО1

Судебная коллегия находит данный вывод суда первой инстанции неверным, несоответствующим нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (пункты 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Ст. 235 Гр РФ предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, предусмотрен статьей 217 Кодекса.

Согласно положениям пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

В частности, статьей 217.1 Кодекса установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании положений статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества, записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.

Как усматривается из материалов дела, по договору купли-продажи от 2 ноября 2004 г. ФИО1 приобрел 1/29 нежилое помещение площадью 5583,2 кв. м, по адресу: , право собственности на которое зарегистрировано 29 декабря 2004 г. в установленном законом порядке.

Впоследствии, 16 июля 2018 года между всеми владельцами долевой собственности нежилого помещения было заключено соглашение 2 о реальном разделе и прекращении долевой собственности.

27 июля 2018 года был зарегистрирован реальный раздел нежилого помещения, выдел доли в натуре, а долевая собственность была прекращена, присвоен кадастровый №, право собственности зарегистрировано в установленном законом порядке.

В качестве правового основания для регистрации права указаны соглашение о реальном разделе помещения и прекращения долевой собственности серия 3 от 16.07. 2018 года, в котором указан договор купли-продажи объекта недвижимости 1/29 доли на праве собственности от 2 ноября 2004 г. и акт приема-передачи этого же числа.

В ответе МРИ ФНС России № по РД сообщает, что срок нахождения недвижимости в собственности, определяется с даты государственной регистрации права собственности на него. Дата государственной регистрации права собственности на объект недвижимости указана в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение или выписке из ЕГРН.

На основании вышеуказанного, налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в связи с получением дохода от реализации объекта имущества.

Фактически МРИ ФНС России № по РД в своем письме не дала мотивированный ответ ФИО1, указав в нем лишь ссылки на нормы закона, без учета разъяснений (письма Министерства Финансов РФ от 28 октября 2016 г. №) и письма Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2019 г. №.

Принимая по данному делу новое решение, судебная коллегия, учитывая изложенные обстоятельства, находит обоснованными и подлежащими удовлетворению заявленные требования о признании незаконным ответа на обращение ФИО1

В части требований об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц и от представления налоговой декларации не подлежат удовлетворению, поскольку являются преждевременными. Вопрос освобождения от налога и от представления декларации относится к исключительной компетенции налогового органа и суд не вправе предрешать существо решения, которое должно быть принято налоговой службой.

Согласно п. 2 ст. 309 КАС РФ, по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новое решение.

С учетом изложенного, судебная коллегия считает решение суда подлежащим отмене с принятием нового решения об удовлетворении исковых требований частично.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Каспийского городского суда от 20 августа 2021 года отменить, принять по делу новое решение.

Административный иск ФИО1 к МРИ ФНС России № по РД удовлетворить частично.

Признать решение МРИ ФНС России № о РД, выраженное в ответе на обращение ФИО1 от 22.04.2021 г. об освобождении от налога на НДФЛ от проданного объекта, расположенного по адресу: РД, предоставления налоговой декларации 3-НДФЛ, незаконным.

Обязать МРИ ФНС № по РД повторно рассмотреть обращение ФИО1 от .

Апелляционное определение может быть обжаловано в шестимесячный срок в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через Каспийский городской суд.

Председательствующий А-Н.К. Джарулаев

судьи М.А. Магомедов

И.А. Гончаров