Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 27 февраля 2020 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Куловой Г.Р., возражения представителя Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан ФИО2, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей.

В обоснование иска указала, что дата налоговым органом было направлено в адрес ФИО1 (согласно реестру заказных писем) налоговое уведомление №... от дата.

Согласно данным, представленным налоговым агентом ООО «СКС ЛОМБАРД», в 2017 ФИО1 получила доход в общей сумме 371 900 рублей, из которого облагаемая сумма дохода составила 371 900 рублей, исчисленная сумма налога составила 130 165 рублей, сумма налога, удержанная налоговым агентом составила 0 рублей.

Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан направлено в адрес ответчика требование №... от дата.

18 марта 2019 года мировой судья судебного участка №1 по Стерлитамакскому району РБ вынес судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности, который дата отменен, в связи с представлением ответчиком возражений.

Истец в порядке уточнения административного иска просила суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 84 495 рублей.

Решением Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 27 февраля 2020 года постановлено:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании обязательных платежей – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность по оплате налога на доходы физических лиц в размере 84 495 рублей.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход городского округа г.Стерлитамак в размере 2 734,85 рублей.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение отменить и принять по делу новое решение, указав, что к ее выигрышу применена незаконно налоговая ставка в 35%, которая устанавливается в отношении выигрышей и призов в целях рекламы. ООО «СКС Ломбард» розыгрыш не проводился в целях рекламы товаров, работ и услуг, в связи с чем, налоговая ставка должна быть применена 13%. Кроме того, при подсчете суммы налога необходимо учитывать пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма в размере 4 000 рублей не облагается налогом, следовательно, при применении ставки 35% сумма налога составляет 128 765 рублей ((371 900 – 4 000) х 35%), при применении ставки 13% - 47 827 рублей ((371 900 – 4 000) х 13%). Ответчиком была оплачена сумма 45 670 рублей. Следовательно, остаток долга по налогу при ставке 35% составляет 83 095 рублей (128 765 – 45 670), а не 84 495 рублей, как это указано в решении суда. При ставке 13% остаток долга составляет 2 157 рублей (47 827 – 45 670).

В судебное заседание иные лица, участвующие по делу, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда в полном объеме согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к выводу об изменении решения суда.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

На основании части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Частью 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Как следует из части 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса.

По смыслу частей 4, 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или электронных носителях.

Положениями пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Судом установлено, что дата ООО «СКС Ломбард» представило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО1, согласно которой последняя получила в 2017 году доход в общей сумме 371 900 рублей, облагаемая сумма дохода составила 371 900 рублей, исчисленная сумма налога составила 130 165 рублей, сумма налога, удержанная налоговым агентом составила 0 рублей.

ООО «СКС Ломбард» самостоятельно исчислил налог, подлежащий уплате, установив налоговую ставку в размере 35 процентов.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Башкортостан является пользователем информации, представленной налоговым агентом ООО «СКС Ломбард» о сумме неудержанного налога в отношении ФИО1

ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год составила 130 165 рублей, что подтверждается справкой о доходах физического лица за 2017 год №... от дата (л.д.12).

В адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №... от дата об уплате, в том числе, налога на доходы физических лиц в размере 130 165 рублей с подробной расшифровкой начисленных сумм, со сроком оплаты – до дата.

В связи с неуплатой налога в указанный срок в адрес ФИО1 направлено требование №... по состоянию на дата с необходимостью уплаты налогов в сроком до дата.

В указанный в требовании срок недоимка административным ответчиком не уплачена, в связи с чем административный истец обратился с заявлением к мировому судье судебного участка №1 по Стерлитамакскому району Республики Башкортостан о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка №1 по Стерлитамакскому району Республики Башкортостан от 04 декабря 2019 года отменен судебный приказ от 18 марта 2019 года о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, в связи с чем, 30 января 2020 года Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Башкортостан обратилась в суд с настоящим иском.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из изложенного, суммы выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Следовательно, организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, должны удерживать НДФЛ с выигрышей по ставке 13%. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от дата№....

Согласно представленной ООО «СКС ЛОМБАРД» в адрес Межрайонной ИФНС России №3 по РБ справки о доходах физического лица за 2017 года №... от дата (форма 2-НДФЛ) по доходу, облагаемому налогом по ставке 35% был указан код дохода 2750, который свидетельствует о наличии дохода, облагаемого по ставке 13%.

Согласно письму ООО «СКС Ломбард» от дата исх.№С/06-345 на запрос судебной коллегии (л.д.102-105), в справке о доходах физического лица за 2017 год от дата (форма 2-НДФЛ), выданной ФИО1, была допущена техническая ошибка в указании кода налогообложения, верная ставка по коду дохода 2750 - 13%. В связи с данным фактом ООО «СКС Ломбард» была сдана корректирующая справка от дата.

Из приложенной к ответу справки о доходах физического лица ФИО1 за 2017 год от дата с внесенными корректировками, сумма налога, не удержанная налоговым агентом составляет – 48 347 рублей (л.д.103).

Из уточненного административного иска (л.д.42) следует, что административным ответчиком частично погашена задолженность по налогам, в связи с чем административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 84 495 рублей. Первоначальные требования составляли 130 165 рублей.

Следовательно, ФИО1 была погашена задолженность по налогам в размере 45 670 рублей (130 165 -84 495).

Установив вышеуказанные обстоятельства, судебная коллегия пришла к выводу о взыскании с административного ответчика в пользу налогового органа задолженности по налогам в размере 2 677 рублей, составляющую разницу между подтвержденной суммой налога и оплаченной ФИО1 (48 347 – 45 670).

Учитывая изложенное, судебная коллегия пришла к выводу о необходимости изменить состоявшееся по делу решение.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 27 февраля 2020 года изменить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Башкортостан задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 2 677 рублей.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 400 рублей.

Председательствующий Ф.М. Каримова

Судьи Г.Р. Кулова

Л.В. Портнова

Справка: судья Мартынова Л.Н.