Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Булычевой Марии Алексеевны на решение Дзержинского районного суда г.Перми от 24 мая 2022 года, которым

Булычевой Марии Алексеевне отказано в удовлетворении административного иска к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Пермскому краю, УФНС России по Пермскому краю о признании незаконными требования №1524 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 13.01.2022 года, ответа от 01.02.2022 № 11-15/02436@, решения УФНС России по Пермскому краю от 02.03.2022 №18-16/126, возложении обязанности.

Ознакомившись с материалами дела, заслушав доклад судьи Котельниковой Е.Р., объяснения административного истца Булычевой М.А., представителей УФНС России по Пермскому краю, МИФНС России №21, МИФНС России №22 по Пермскому краю, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Булычева М.А. обратилась в суд с административным иском (с учетом уточненных требований л.д.63) к МИФНС России № 21 по Пермскому краю о признании незаконным требования об уплате страховых взносов от 13.01.2022 №1524, к МИФНС России №22 по Пермскому краю – о признании незаконным письма от 01.02.2022 №11-15/02436@, УФНС России по Пермскому краю – о признании незаконным решения от 02.03.2022 №16/126.

Требования мотивированы тем, что 15.01.2022 через личный кабинет налогоплательщика получено требование № 1524 от 13.01.2022 об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

В этот же день через личный кабинет налогоплательщика административным истцом направлена жалоба на требование налогового органа, поскольку с 16.01.2020 Булычева М.А. поставлена на учет в налоговом органе в качестве самозанятой и не обязана платить страховые взносы без добровольного согласия. Согласие на перечисление взносов в ПФР истец не давал.

На жалобу получен ответ МИФНС России № 22 по Пермскому краю от 01.02.2022 № 11-15/02436@, в котором оснований для начисления страховых взносов не указано.

02.02.2022 направлена жалоба в УФНС России по Пермскому краю на ответ налогового органа.

Решением УФНС России по Пермскому краю №18-16/126 от 02.03.2022 жалоба оставлена без удовлетворения.

С требованием налогового органа, письмом от 01.02.2022, решением от 02.03.2022 административный истец не согласен, поскольку в спорный период доход от деятельности медиатора отсутствовал, следовательно, уплата страховых взносов от деятельности, доход от которой равен нулю, приводит к ущемлению прав.

Истец оказывает юридические услуги, с дохода от данной деятельности уплачивает налог на профессиональный доход, а также осуществлял деятельность медиатора. Уплата налога на профессиональный доход от деятельности самозанятого и страховых взносов от деятельности медиатора одновременно может привести к двойному перечислению взносов в ОМС. Полагает, что доходы, полученные от деятельности медиатора, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит Булычева М.А. Указывает, что при начислении страховых взносов налоговый орган ссылается на пп.2 п.1 ст.419 НК РФ. Вместе с тем, в силу п.11 ст.2 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», индивидуальный предприниматели, указанные в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.

Деятельность истца разделена на 2 части: оказание юридических услуг, с которой истец уплачивает налог на профессиональный доход, и услуги медиатора, при получении дохода от которых подается декларация 3-НДФЛ и подлежит уплате НДФЛ. Деятельность медиатора не отнесена к предпринимательской, однако, законодатель частично приравнивает медиаторов к предпринимателям. Законодатель позволяет предпринимателям не платить страховые взносы при переходе на НПД, но лица, указанные в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ и занимающиеся профессиональной деятельностью обязаны их платить. В связи с этим истец просила на основании ч.4 ст.2 КАС РФ применить аналогию закона. Судом не приняты во внимание доводы административного истца о нарушении прав несвоевременным начислением страховых взносов за 2020 год, поскольку в этом случае истец имел возможность принять решение о снятии с учета в налоговом органе в качестве медиатора. Поскольку при оплате налога на профессиональный доход в Фонд ОМС автоматически перечисляется часть дохода в размере 37%, следовательно, взыскание страховых взносов приведет к двойному перечислению страховых взносов на ОМС.

На апелляционную жалобу поступили возражения МИФНС России №21 по Пермскому краю, УФНС России по Пермскому краю.

Административный истец в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители МИФНС России №21 по Пермскому краю, МИФНС России №22 по Пермскому краю, УФНС России по Пермскому краю против отмены решения суда возражали по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представитель ОПФР по Пермскому краю в судебное заседание не явился, извещался.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, Булычева М.А. была зарегистрирована в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в период с 02.08.2019 по 09.10.2020, в качестве медиатора – с 24.11.2020 (л.д.27, 111).

С 16.10.2020 Булычева М.А. перешла на специальный режим налогообложения в виде налога на профессиональный доход (л.д.28).

Таким образом, в 2021 году Булычева М.А. состояла на учете в налоговом органе как плательщик налога на профессиональный доход и как медиатор.

МИФНС России №21 по Пермскому краю в адрес Булычевой М.А. направлено требование №1524 от 13.01.2022 об уплате в срок до 11.02.2022 страховых взносов за 2021 год на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 32448 руб., пени на указанную недоимку – 18,39 руб.; на обязательное медицинское страхование – 8426 руб. и пени в сумме 4,77 руб. (л.д.6-8).

15.01.2022 Булычева М.А. обратилась в налоговый орган с жалобой на требование №1524 от 13.01.2022 (л.д.19).

На обращение Булычевой М.А. МИФНС России №22 по Пермскому краю 01.02.2022 дан ответ №11-15/02436@, согласно которому в соответствии с п.12 ст.6 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» доходы от деятельности медиатора не признаются объектом налогообложения. Такие доходы облагаются налогом в рамках общего режима налогообложения. В силу п.2 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются, в том числе, медиаторы (л.д.9-11).

02.02.2022 Булычевой М.А. в УФНС России по Пермскому краю подана жалоба на ответ налогового органа от 01.02.2022 (л.д.21-23).

Решением УФНС России по Пермскому краю №18-16/126 от 02.03.2022 Булычевой М.А. отказано в удовлетворении жалобы. Указано, что в соответствии с подп.2 п.1 ст.419, ст.430 НК РФ медиаторы, занимающиеся частной практикой, являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и обязаны уплачивать за себя страховые взносы. Обязанность по уплате страховых взносов возникает с момента приобретения статуса медиатора и до момента прекращения частной практики, что подтверждается письмом Министерства финансов РФ от 13.10.2020 №03-15-05/89418. Поскольку Булычева М.А. с 24.11.2020 зарегистрирована в качестве медиатора, следовательно, обязана уплатить страховые взносы за 2021 года. Исходя из положений подп.12 п.2 ст.6 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», медиаторы не вправе применять НПД. Положения п.11 ст.2 указанного Федерального закона распространяются на индивидуальных предпринимателей, тогда как в силу п.3 ст.15 этого Закона деятельность медиатора к предпринимательской не относится (л.д.14-18).

Придя к выводу об отказе в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции руководствовался положениями статей 46 и 57 Конституции РФ, подпункта 2 пункта 1 статьи 419, статьи 430, статьи 432 статей 45 и 69, статьи 140 Налогового кодекса РФ.

При этом суд исходил из того, что медиатор при осуществлении медиативной деятельности не вправе применять специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход, является самостоятельным плательщиком страховых взносов, в том числе, при осуществлении дополнительной деятельности в качестве самозанятого, в связи с чем в силу подп.2 п.1 ст.419, п.1 ст.432 НК РФ обязан уплачивать страховые взносы.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда.

На основании подп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены ст.ст. 430, 432 НК РФ.

Плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в частности, медиаторы, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (п.1 ст.430 НК РФ).

Таким образом, из буквального толкования приведенных выше норм следует, что медиаторы являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.1 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» с 01.01.2020 на территории Пермского края начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Согласно ч.1 ст.2 указанного Федерального закона №422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2).

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (часть 8 статьи 2).

Индивидуальные предприниматели, указанные в подп.2 п.1 ст. 419 НК РФ, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима (часть 11 статьи 2).

Согласно подп.7 п. 2 ст. 4 Федерального закона №422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч.4 ст.15 настоящего Федерального закона.

Исходя из положений ч.1 ст.5 Федерального закона №422-ФЗ, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы, в том числе, от деятельности медиатора (пункт 12 части 2 статьи 6).

Из анализа приведенных выше норм следует, что медиаторы не вправе применять, предусмотренный Федеральным законом от 27.11.2018 №422-ФЗ, специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», следовательно, положения ч.11 ст.2 данного Федерального закона об освобождении лиц, указанных в подп.2 п.1 ст. 419 НК РФ, от уплаты страховых взносов за период применения специального налогового режима в данном случае применению не подлежат.

С учетом изложенного, оспариваемые требование налогового органа об уплате страховых взносов и решения налоговых органов соответствуют закону.

Доводы апелляционной жалобы о том, что законодателем частично медиаторы приравнены к предпринимателям, основаны на ошибочном толковании действующего законодательства, поскольку в силу прямого указания в п.3 ст.15 Федерального закона от 27.07.2010 №193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» деятельность медиатора не является предпринимательской деятельностью.

Ссылка в жалобе на нарушение прав несвоевременным начислением страховых взносов за 2020 год судебной коллегией отклоняется, поскольку в силу ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования.

Доводы Булычевой М.А. о двойной уплате страховых взносов противоречат положениям п.11 ч.2 ст.2 Федерального закона №422-ФЗ.

Иных доводов о нарушении судом норм материального или процессуального права, влияющих на законность оспариваемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит, а потому удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Дзержинского районного суда г.Перми от 24 мая 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Булычевой Марии Алексеевны – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий /подпись/

Судьи /подписи/