Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу законных представителей Богданова Алексея Максимовича - Богдановой Ольги Сергеевны и Богданова Максима Викторовича на решение Ленинградского районного суда г.Калининграда от 15 марта 2023 года с учетом определения от 03 мая 2023 года об исправлении описки, по административному делу по административному иску УФНС России по Калининградской области к законным представителям Богданова Алексея Максимовича о взыскании недоимки по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Тращенковой О.В., выслушав представителя УФНС России по Калининградской области Захарову Е.А., возражавшую против доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском, указав, что несовершеннолетний ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в налоговом периоде 2020 года получил доход в размере 918 750 рублей от продажи недвижимого имущества, которое находилось в его собственности менее 5 лет, однако декларация по форме 3-НДФЛ в установленный срок в налоговый орган представлена не была, своевременно налог на доходы не уплачен. По результатам камеральной проверки в привлечении несовершеннолетнего ФИО1 к налоговой ответственности отказано в связи с недостижением им возраста 16 лет, к уплате исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 70 688 рублей, в связи с несвоевременной его уплатой начислены пени за период с 16 июля 2021 года по 06 апреля 2022 года в сумме 5 763 рубля 41 копейки. Помимо этого, ФИО1 в налоговых периодах 2017-2019 годов являлся собственником долей в праве собственности на квартиру и на жилой дом, а также собственником доли в праве собственности на земельные участки, однако своевременно земельный налог и налог на имущество физических лиц им уплачен не был. Направленное в адрес налогоплательщика требование об уплате налогов и пени оставлено без исполнения. Определением мирового судьи от 17 ноября 2022 года в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании налогов и пени с ФИО1 отказано, поскольку на момент подачи такого заявления ФИО1 являлся несовершеннолетним. Указывая, что до настоящего времени задолженность по налогам не погашена, пени не уплачены, УФНС России по Калининградской области, ссылаясь на положения НК РФ, просило суд взыскать с ФИО1 в лице его законных представителей Богдановой О.С. и Богданова М.В. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 70 688 рублей, пени в размере 5 763 рублей 41 копейки, налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 75 рублей, пени в сумме 0 рублей 02 копейки, земельный налог за 2017 год в размере 43 рублей, пени в сумме 2 рублей 32 копеек, налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 140 рублей, пени в сумме 5 рублей 77 копеек, земельный налог за 2018 год в размере 43 рублей, пени в сумме 1 рубля 77 копеек, налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 194 рублей, пени в сумме 5 рублей 94 копеек, земельный налог за 2019 год в размере 56 рублей, пени в сумме 1 рубля 71 копейки, а всего 77 019 рублей 94 копейки.

Решением Ленинградского районного суда г.Калининграда от 15 марта 2023 года, с учетом определения от 03 мая 2023 года об исправлении описки, административные исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворены.

В апелляционной жалобе законные представители ФИО1 – ФИО2 и ФИО3 просят решение суда первой инстанции отменить, указывая, что они надлежащим образом не были извещены о месте и времени рассмотрения дела. Приводят доводы о том, что налоговым органом неверно определена сумма дохода, подлежащая налогообложению, а налог на имущество физических лиц исчислен без учета льготы многодетной семьи.

Управлением ФНС России по Калининградской области на апелляционную жалобу принесены возражения с просьбой об оставлении решения суда без изменения.

ФИО3 и ФИО2 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились по неизвестной причине, извещены надлежащим образом.

Представитель УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО4 в судебном заседании суда апелляционной инстанции с доводами апелляционной жалобы не согласилась, пояснив, что налог исчислен налоговым органом по результатам камеральной проверки, сумма дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, определена исходя из сведений, представленных органом государственной регистрации, сведений об иной сумме дохода стороной административного ответчика ни в ходе камеральной проверки, ни при рассмотрении судом первой инстанции административного дела не представлено.

В соответствии со ст.ст.150, 307 КАС РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся ФИО3 и ФИО2

Выслушав представителя административного истца, изучив письменные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3 и подп.1 п.1 ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 1 ст.387 НК РФ и ст.388 НК РФ определено, что физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом, признаются плательщиками земельного налога, который устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, в соответствии со ст.400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются, в том числе, квартиры, жилые дома, иные здания, строения, сооружения, помещения (п.1 ст.401 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК Российской Федерации.

Пунктами 3 и 4 ст.75 НК РФ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Несовершеннолетние лица, признаваемые налогоплательщиками, могут участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя (ст.ст.26 и 27 НК РФ). За несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны (ст.28 ГК РФ). Из приведенных норм материального права следует, что родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, которые являются собственниками имущества и земельных участков или получают доход, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов.

При разрешении спора судом установлено и подтверждается материалами дела, что несовершеннолетний ФИО1ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в 2017 – 2019 годах являлся собственником долей в праве собственности на недвижимое имущество и земельные участки, кроме того, в 2020 году он получил доход от продажи принадлежащих ему долей в праве собственности на земельный участок и расположенный на нем жилой дом. Вместе с тем, в установленные законом сроки земельный налог и налог на имущество физических лиц, а также налог на доходы физических лиц законными представителями ФИО1 – его родителями ФИО3 и ФИО2 уплачены не были, в связи с несвоевременной их уплатой на сумму недоимок начислены пени. Выставленные требования об уплате налогов остались без исполнения, в вынесении судебного приказа о взыскании недоимок по налогам и пени мировым судьей было отказано.

Установив указанные выше обстоятельства, проверив соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд и расчет заявленной к взысканию суммы, суд первой инстанции, руководствуясь приведенными выше нормами материального права, пришел к выводу о том, что заявленные налоговым органом административные исковые требования о взыскании с ФИО3 и ФИО2 задолженности несовершеннолетнего ФИО1 по налогам и пени подлежат удовлетворению.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о необходимости взыскания с законных представителей несовершеннолетнего ФИО1 задолженностей по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу и по налогу на доходы физических лиц, а также начисленных на суммы недоимки пеней.

Такие выводы основаны на совокупности доказательств, имеющихся в материалах дела, сделаны при правильном применении норм материального права. Срок обращения в суд с настоящим административным иском налоговым органом соблюден, расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц, а также расчет суммы пеней, начисленных на недоимки по этим видам налогов, произведен правильно.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налог на имущество физических лиц исчислен без учета льготы, предоставляемой многодетной семье, проверен судом апелляционной инстанции.

В соответствии с п.6 ст.407 НК РФ физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Сведений о том, что семья Б-вых по состоянию на 2017-2019 годы являлась многодетной и имела право на налоговую льготу, у налогового органа не имеется. Ссылаясь на это обстоятельство в апелляционной жалобе, ФИО2 и ФИО3, в нарушение ч.2 ст.62 КАС РФ, никаких доказательств, подтверждающих данное обстоятельство, суду не представили.

В целях проверки доводов апелляционной жалобы о неправильности расчета исчисленного к уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год, судебной коллегией истребованы договор купли-продажи земельного участка и доли жилого дома, а также материалы камеральной проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области.

Из договора купли-продажи следует, что 27 мая 2019 года за несовершеннолетним ФИО1 на основании договора дарения зарегистрировано право на № долю в праве собственности на земельный участок площадью № кв.м с кадастровым номером № и на № долю в праве собственности на жилой дом, находящийся на этом участке, расположенные по адресу: <адрес>

Собственниками остальных долей земельного участка и жилого дома являлись ФИО13ФИО14 и несовершеннолетний ФИО1

10 сентября 2020 года между ФИО14ФИО13ФИО1ФИО1 в лице их представителя ФИО3 с одной стороны и ФИО20 с другой стороны был заключен договор купли-продажи названного выше земельного участка и ФИО21 доли расположенного на нем жилого дома.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 1 ст.229 НК РФ определено, что налогоплательщиками, указанными, в том числе, в п.1 ст.228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 настоящего Кодекса, представляется налоговая декларация.

В соответствии с п.3 ст.214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абз.1 п.1.2 ст.88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и п.п.4 и 5 настоящей статьи.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 получив доход от продажи имущества, которое находилось в его собственности менее минимального срока владения, налоговую декларацию в срок до 30 апреля 2021 года в налоговый орган не представил.

По результатам проведенной камеральной проверки 06 апреля 2022 года заместителем начальника МРИ ФНС России № 6 по Тюменской области вынесено решение № 763 об отказе в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности в связи с недостижением им возраста 16 лет. Этим же решением ФИО1. исчислен к уплате налог на доходы физических лиц в размере 70 688 рублей, начислены пени в связи с неуплатой налога в установленный срок в размере 5 763 рублей 41 копейки.

Поскольку задолженность по налогу и пени законными представителями несовершеннолетнего не уплачены, налоговым органом по состоянию на 30 мая 2022 года выставлено требование № 20317, которое в установленный для его исполнения срок – до 25 июля 2022 года, исполнено не было.

Вместе с тем, судебная коллегия, соглашаясь с обоснованностью выводов суда первой инстанции о необходимости взыскания с законных представителей ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, не может согласиться с правильностью произведенного расчета налога на доходы, полученные ФИО1

Так, в соответствии с п.1, п.3 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в п.п.2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Из договора купли-продажи недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ года следует, что земельный участок был продан за 850 000 рублей, доля жилого дома – за 1 600 000 рублей. Таким образом, общий совокупный доход всех продавцов от продажи недвижимости составляет 2 450 000 рублей, а с учетом предоставленного получателям дохода налогового вычета в размере 1 000 000 рублей налогооблагаемая сумма дохода составляет 1 450 000 рублей, из которых, с учетом пропорционального расчета, общий доход продавцов от продажи дома составляет 946 850 рублей (65,3%), доход от продажи земельного участка – 503 150 рублей (34,7%).

Поскольку ФИО1 являлся собственником 1/4 доли земельного участка и 1/8 доли жилого дома, его доход подлежит исчислению пропорционально его долям в праве на это имущество, и составляет 118 356 рублей 25 копеек от продажи дома (№ и 125 787 рублей 50 копеек (№) от продажи земельного участка.

Таким образом, налогооблагаемый доход ФИО1 полученный им в 2020 году, составляет 244 143 рубля 75 копеек, а сумма налога, подлежащая уплате, составляет 31 738 рублей 69 копеек (244 143,75 х 13%).

Поскольку расчет налога на доходы физических лиц налоговым органом произведен неверно, судом первой инстанции указанный расчет должным образом проверен не был, судебная коллегия полагает необходимым решение суда первой инстанции в части взысканной с законных представителей несовершеннолетнего ФИО1 изменить, уменьшив взысканную сумму налога на доходы физических лиц за 2020 год до 31 738 рублей 69 копеек, а размер пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 16 июля 2021 года по 06 апреля 2022 года, до 2 581 рубля 94 копеек.

В этой связи подлежит уменьшению также и общая сумма взысканных с законных представителей ФИО1 налогов до 34 889 рублей 16 копеек, а сумма государственной пошлины – до 1 246 рублей.

В остальной части это же решение подлежит оставлению без изменения.

Иных доводов ФИО3 и ФИО1 в апелляционной жалобе не приведено.

Руководствуясь ст.ст.309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинградского районного суда г.Калининграда от 15 марта 2023 года с учетом определения от 03 мая 2023 года об исправлении описки изменить, уменьшив взысканную солидарно с ФИО3 и ФИО2 в доход бюджета недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, полученные несовершеннолетним ФИО1, до 31 738 рублей 69 копеек, пени – до 2 581 рубля 94 копеек, общую сумму налогов и пени уменьшить до 34 889 рублей 16 копеек, сумму государственной пошлины – до 1 246 рублей.

В остальной части это же решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

В окончательной форме апелляционное определение изготовлено 08 августа 2023 года.

Председательствующий

Судьи