Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду о признании незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

с апелляционной жалобой административного истца ФИО1 на решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 19 апреля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Тимощенко Р.И., объяснения представителя административного истца по доверенности ФИО2, поддержавшей доводы жалобы, возражения представителя административных ответчиков УФНС России по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду ФИО3, указавшей, что решение является законным и обоснованным, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным административным иском, указав, что являлась индивидуальным предпринимателем в период с 12.10.2016 по 30.04.2020 и осуществляла деятельность розничной торговли одежды. Решением Межрайонной ИФНС № 8 по г. Калининграду от 23 сентября 2020 года № 4090 она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), выразившегося в недоимке по уплате единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) за 3 квартал 2019 года. Указанным решением ей доначислена недоимка по ЕНВД в размере <данные изъяты> руб., взыскан штраф - <данные изъяты> руб., пени – <данные изъяты> руб. 14 декабря 2020 года указанное решение обжаловано ею в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Калининградской области от 14 января 2021 года ее жалоба на решение налогового органа оставлена без удовлетворения со ссылкой на положения статей 346.27 и 346.29 НК РФ, в силу которых при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и использовании торгового места площадью более 5 кв. м, для исчисления ЕНВД применяется физический показатель - площадь торгового места (в квадратных метрах); исчисление ЕНВД должно происходить от всей арендуемой площади, которая составила 37 кв. м по объекту. Считает решение налоговой инспекции от 23 сентября 2020 года и решение управления от 14 января 2021 года незаконными и необоснованными, нарушающими ее права и законные интересы. В период предпринимательской деятельности ею сдана налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2019 года. Размер исчисленного к уплате налога составил <данные изъяты> руб. При исчислении ЕНВД и определении площади торгового зала следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами, в которых должна быть четко указана площадь торгового зала помещения, используемого в целях ведения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Из договора аренды № 07/16-Т, дополнительного соглашения к договору следует, что арендуемое помещение состоит из торгового зала площадью 15 кв. м и подсобного помещения площадью 21,8 кв. м. При этом подсобное помещение используется для личных вещей и переодевания работников, доступ покупателей в данное помещение отсутствует. Следовательно, характеристики арендованного помещения позволяют отнести его к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. Факт наличия торговой площади 15 кв. м установлен также инспектором при личном выезде для обозрения торгового зала на месте. Инспектором на месте установлено, что на части площади арендуемого помещения в соответствующем магазине обустроено подсобное помещение для хранения товара магазина, примерочная, в связи с чем, данная часть помещения фактически не могла быть использована для целей предпринимательской деятельности и осуществления торговли товаров посетителям. Перегородки между торговым залом и подсобными помещениями в павильоне носят некапитальный характер и не могут быть отражены в техническом плане на сдаваемое в аренду помещение. Планировка организации торговой площади согласована с арендодателем ИП ФИО4 Таким образом, ею при расчете ЕНВД правильно указана площадь торгового зала 15 кв. м. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, ФИО1 просила суд признать незаконным и отменить решение налогового органа от 23 сентября 2020 года № 4090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением Ленинградского районного суда г. Калининграда от 19 апреля 2021 года административный иск ФИО1 оставлен без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО1 в лице представителя ФИО2 просит решение отменить и принять новое решение, которым удовлетворить исковые требования. Не соглашается с выводами суда, указывая на то, что согласно договору аренды и дополнительному соглашению к нему, который является правоустанавливающим документом, арендуемое помещение состоит из торгового зала площадью 15 кв. м и подсобного помещения площадью 21,8 кв. м. Указывает, что договор аренды со схемой оборудования торгового помещения является источником информации о конструктивных особенностях и планировки помещения. Обращает внимание на то, что подсобное помещение было установлено и при проведении проверки, которое не могло использоваться для целей предпринимательской деятельности, так как примерочные не могут приносить доход. Судом при вынесении решения не учтено, что расчет налога производится исходя из площади помещения, приносящей доход предпринимателю, а также не принято во внимание понятие торгового зала, изложенное в ст. 346.27 НК РФ. Считает, что характеристики арендованного помещения позволяют отнести его к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. Собственником арендуемого помещения была выполнена перепланировка помещения, в результате чего торговое помещение было разделено на торговый зал и изолированное подсобное помещение, доступ покупателей в которое отсутствует. При этом арендатор не имеет права вносить изменения в техническую документацию.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 8 по г. Калининграда ФИО5 просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ (в ред. до 01.01.2021) налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в ред. до 01.01.2021) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющее торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 НК РФ (ред. от 23.11.2020) предусмотрено, что стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Для исчисления суммы налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные НК РФ физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

При осуществлении хозяйствующим субъектом такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя "площадь торгового зала в квадратных метрах".

Для деятельности в виде розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, установлен физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах".

Согласно ст. 346.27 НК РФ (в ред. до 01.01.2021) под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Положениями указанной выше статьи также установлено (в ред. до 01.01.2021), что торговым местом является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли - продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

При исчислении ЕНВД площадь торгового зала (торгового места) определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях главы 26.3 НК РФ (в ред. до 01.01.2021) отнесены любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект торговли, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как установлено судом, ФИО1 в период времени с 12.10.2016 по 30.04.2020 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

По договору аренды нежилого помещения от 15.10.2016 № 07/16-Т, заключенному между арендатором ФИО6 и арендодателем ИП ФИО, арендатору передано в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 36,8 кв. м.

В дополнительном соглашении к договору аренды от 15.07.2019 сторонами внесены изменения в п. 1.1 договора и определено, что арендодатель передает арендатору во временное владение и пользование (аренду) нежилое помещение № общей площадью 36,8 кв. м, часть – 15 кв. м из которой является торговой площадью (далее по тексту - помещение), расположенное по адресу: <адрес>

Согласно п. 3 дополнительного соглашения настоящее соглашение вступает в законную силу с момента подписании и действует по 15 июня 2020 года. По окончании действия настоящего соглашения подлежит применению п. 1.1 договора в первоначальной редакции.

В отношении ИП ФИО1 Межрайонной ИФНС России № 8 по городу Калининграду проведена камеральная налоговая проверка представленной в инспекцию 16 октября 2019 года налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2019 года.

По результатам проверки инспекцией установлено занижение предпринимателем суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за 3 квартал 2019 года, на сумму <данные изъяты> руб., в связи с неправомерным расчетом налоговой базы по ЕНВД, исходя из величины физического показателя 10 кв.м, а не фактической площади торгового места 37 кв. м.

Решением Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду от 23.09.2020 № 4090 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога, которым ей доначислен ЕНВД на сумму <данные изъяты> руб., взыскан штраф, размер которого снижен ввиду наличия обстоятельств смягчающих административную ответственность до <данные изъяты> руб., начислены пени на сумму <данные изъяты> руб.

Решением УФНС России по Калининградской области от 14.01.2021 № 06-12/00475 жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду оставлена без удовлетворения.

Из выписки ЕГРН в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, которая содержит технический паспорт здания, расположенного по адресу: <адрес> следует, что указанный объект представляет собой здание (строение) как совокупность торговых помещений (торговых секций) с общими для них коридорами, холлами, гардеробом, санитарно-бытовыми (туалеты, санитарные комнаты, санузлы для персонала), служебными, техническими (тамбуром, подсобным, приемочным (загрузочным)) помещениями, специально предназначенными для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Проход в каждое торговое помещение этого здания осуществляется из общего коридора и общего входа в здание.

Кроме того, согласно плану второго этажа технического паспорта на указанное здание площадь этажа, где расположена торговая точка (секция), арендуемая истцом, разделена на торговые секции разной площади.

При этом обособленных помещений склада и площади торгового зала, оговоренной сторонами в дополнительном соглашении от 15.07.2019 к договору о внесении изменений в п. 1.1 договора аренды от 15.10.2016 № 07/16-Т, в техническом паспорте БТИ - плане помещения (приложение №1 к договору аренды от 15.10.2016 № 07/16-Т), на плане второго этажа здания по адресу: <адрес>, не отображено.

Согласно схеме помещений второго этажа здания торговая секция, арендуемая истцом, как и иные торговые секции этажа, не разделены на какие-либо части, складские помещения не выделены.

Проанализировав представленную техническую документацию, суд пришел к выводу о том, что спорное торговое помещение (секция) по адресу: <адрес> (пав. №), общей площадью 36,8 кв. м, представляет собой помещение одного назначения, в котором отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации; нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, отвечает признакам объектов для осуществления торговли, не имеющих торговых залов, а помещение, арендуемое ФИО1, представляет собой торговую секцию.

Отказывая в удовлетворении иска к Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду, суд правильно исходил из того, что площадь в размере 36,8 кв. м, арендуемая истцом, является площадью торгового места, и ФИО1 следовало исчислить ЕНВД по показателю «площадь торгового места в квадратных метрах», от всей арендуемой площади, в связи с чем правомерно указал на то, что обжалуемое решение налогового органа является законным и обоснованным.

Отказывая в удовлетворении иска к УФНС России по Калининградской области, суд правомерно указал, что управление не является надлежащим ответчиком по заявленным требованиям.

Доводы истца о том, что планировка организации торговой площади самостоятельно определена сторонами договора аренды при заключении дополнительного соглашения и согласно схеме планировки торгового павильона его площадь разделена перегородками, разделяющими складское помещение и торговый зал, в связи с чем при расчете ЕНВД должен использоваться показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)», рассматривался судом первой инстанции и был обоснованно отклонен.

Как правильно отмечено судом, указание в договоре аренды и в приложениях к нему на наличие торговой площади (торгового зала) и подсобной площади (склада) в отсутствие внесения изменений в техническую документацию, не изменяет фактически осуществляемой заявителем деятельности и не свидетельствует о возможности квалифицировать спорное помещение (секции) как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал.

Такие договоренности являются обязательными для сторон договора, однако правовых последствий для третьих лиц не влекут, поскольку само по себе устройство и наличие перегородок в торговой секции, арендуемой ФИО1 в проверяемом периоде, которыми осуществлено зонирование торговых секций (помещений) путем устройства перегородок для удобства реализации отдельных видов товаров, не изменяет назначение таких нежилых помещений с торговых секций (помещений) на магазин, имеющий торговый зал и подсобные, административно-бытовые помещения.

Ссылка истца на то, что арендатор не имеет права вносить изменения в техническую документацию, на правильность выводов суда не влияют.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты во внимание, поскольку по своему существу они направлены на переоценку собранных по делу доказательств, оснований не согласиться с которой судебная коллегия не усматривает; являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции и не содержат в себе обстоятельств, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда.

Предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не установлено.

При таком положении судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 19 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное определение изготовлено 21 июля 2021 года.

Председательствующий

Судьи