Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании 19 января 2022 года административное дело по административному исковому заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска к Тикунова Д.А. о взыскании недоимок и пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области на решение Октябрьского районного суда города Омска от 22 сентября 2021 года, которым административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Заслушав доклад судьи областного суда Шукеновой М.А., судебная коллегия

установила:

инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области) обратилась в суд с административным иском к Тикунову Д.А. о взыскании недоимок и пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В обоснование указано, что налоговым органом в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес административного ответчика, осуществлявшего в период с 10.03.2010 по 22.08.2018 адвокатскую деятельность в адвокатской палате г. Москвы, было направлено требование № <...> от 06.11.2020 на уплату в срок до 15.12.2020 страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год (7 месяцев 22 дня), которое в добровольном порядке исполнено не было.

21.06.2021 определением мирового судьи судебного участка № 65 в Октябрьском судебном районе в г. Омске был отменен судебный приказ от 26.01.2021 о взыскании с Тикунова Д.А. задолженности по указанному требованию.

Просила взыскать с Тикунова Д.А.:

недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 16 126 руб. 80 коп.;

пени в сумме 2823 руб. 13 коп., начисленные в период с 25 августа 2018 года по 5 ноября 2020 года включительно на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год;

недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 3 547 руб. 96 коп.;

пени в сумме 621 руб. 10 коп., начисленные в период с 25 августа 2018 года по 5 ноября 2020 года включительно на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год.

Судом постановлено изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области просит решение суда отменить, принять новое. Выражает несогласие с выводом суда о пропуске срока направления требования. Настаивает на том, что административный ответчик обязан уплачивать страховые взносы, поскольку по сведениям Адвокатской палаты г. Москвы он до 22.08.2018 имел статус адвоката. Отмечает, что в силу положений ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Во исполнение указанных предписаний 03.11.2020 налоговым органом был составлен документ о выявлении недоимки № <...>. Таким образом, предусмотренный ст. 70 НК РФ срок для направления требования, а также сроки обращения с заявлением о вынесении судебного приказа и предъявления административного искового заявления не нарушены. Более того, с Тикунова Д.А. в судебном порядке была взыскана задолженность по страховым взносам за 2017 год.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает следующее.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Как следует из материалов дела, в период с 10.03.2010 по 22.08.2018 Тикунов Д.А. состоял на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска в качестве налогоплательщика.

03.11.2020 инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска составлен акт о выявлении у Тикунова Д.А. недоимок по подлежавшим уплате в срок до 24.08.2018 страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 16 126 руб. 80 коп.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 3 547 руб. 96 коп.

По состоянию на 06.11.2020 инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска выставила требование № <...> на уплату в срок до 15.12.2020 недоимок страховым взносам за 2018 год, а также начисленных на указанные недоимки за период с 25.08.2018 по 05.11.2020 пеней в суммах 2823 руб. 13 коп. и 621 руб. 10 коп. Требование направлено в адрес Тикунова Д.А. (<...>) заказным письмом с номером почтового идентификатора № <...> (л.д. 13, 14).

В установленный срок требование не исполнено.

21.01.2021 инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска обратилась к мировому судье судебного участка №65 в Октябрьском судебном районе в г. Омске с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с Тикунова Д.А. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год и пеней.

На основании данного заявления мировым судьей вынесен судебный приказ от 26.01.2021 № <...>) о взыскании с Тикунова Д.А. задолженности по требованию № <...>.

21.06.2021 определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 65 в Октябрьском судебном районе г. Омске в связи с поступлением возражений должника был отменен вынесенный 26.01.2021 мировым судьей судебного участка № 65 в Октябрьском судебном районе в г. Омска судебный приказ № <...> о взыскании с Тикунова Д.А. задолженности по требованию № <...>.

28.07.2021 инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска направила в Октябрьский районный суд г. Омска настоящий административный иск.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, Тикунов Д.А. состоявший на учете со статусом адвоката до 22.08.2018, обязан был уплатить согласно ч. 2 ст. 432 НК РФ страховые взносы за 2018 год в срок не позднее 06.09.2018, соответственно в связи с исполнением данной обязанности налоговый орган должен был 07.09.2018 выявить недоимку и не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки направить административному ответчику требование об уплате налога. С учетом того, что требование об уплате страховых взносов за 2018 год не могло быть направлено налогоплательщику позднее 07.12.2018, судом отмечено, что предоставленный для исполнения требования срок (1 месяц 9 дней – аналогично сроку, указанному в выставленном требовании от 06.11.2020 № <...>) истекал 16.01.2019. Поскольку сумма задолженности по страховым взносам за 2018 год по состоянию на 16.01.2019 (в случае своевременного выставления требования) - дату истечения срока уплаты задолженности по требованию № № <...> - превышала 3000 рублей, то в соответствии со ст. 48 НК РФ заявление о взыскании задолженности в приказном порядке должно было быть подано налоговым органом в срок не позднее шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования, то есть до 16.07.2019 включительно. В связи с суд указал, что, обратившись к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 21.01.2021, налоговый орган значительно пропустил срок, установленный ст. 48 НК РФ. Поскольку доказательств пропуска срока налоговым органом по уважительной причине и ходатайство о его восстановлении административным истцом не представлено, суд пришел к выводу, что инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска без уважительных причин пропущен срок взыскания спорной задолженности.

Между тем суд не учел следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Таким образом, действующее налоговое законодательство ставит обязанность по уплате страховых взносов адвокатами в зависимость не от факта ведения деятельности и получения дохода, а от нахождения в статусе адвоката.

Согласно ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области от 29.12.2021 на запрос судебной коллегии, Тикунов Д.А. на основании документа «Сведения об изменении адвокатом членства в адвокатской палате субъекта Российской Федерации», поступившее в налоговый орган 12.02.2014 был снят с учета в качестве адвоката в связи с исключением сведений об адвокате из реестра субъекта РФ (дата снятия с учета – <...> код причины снятия (КПС) – 28). По сведениям налогового органа по состоянию на 30.08.2020 Тикунов Д.А. в качестве адвоката на учете в Омской области не состоял.

В связи с поступлением в инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска от УФНС России по Омской области письма от 26.08.2020 № <...>@ «О проведении уточняющих мероприятий в отношении адвокатов» (в том числе сведений о Тикунове Д.А.) по поручению ФНС России от 24.08.2020 № <...>@ «О проведении уточняющих мероприятий в отношении адвокатов», налоговым органом были проведены уточняющие мероприятия и актуализированы сведения об учете Тикунова Д.А. в качестве адвоката в Едином государственном реестре.

Поскольку УФНС России по Омской области было установлено, что после исключения из Адвокатской палаты Омской области, Тикунов Д.А. осуществлял деятельность в Адвокатской палате г. Москвы, на основании вышеуказанного поручения 31.08.2020 инспекцией в ЕГРН были скорректированы сведения об учете административного ответчика в качестве адвоката (удалена дата и причина снятия с учета в качестве адвоката). Далее с целью установления фактического статуса адвоката Тикунова Д.А. УФНС России по Омской области в Адвокатской палате г. Москвы были запрошены необходимые сведения в отношении ответчика. Полученные уточненные сведения от Адвокатской палаты г. Москвы в отношении адвоката Тикунова Д.А. (о внесении в реестр сведений о прекращении статуса адвоката 22.08.2018) поступили в инспекцию от УФНС России по Омской области 14.10.2020 (письмо № <...> от 13.10.2020) и были внесены в АИС «Налог-3» 16.10.2020.

Сведения о прекращении статуса адвоката Тикунова Д.А. (на основании решения Адвокатской палаты г. Москвы от 09.08.2018 № <...>) также подтверждаются данными, представленными Адвокатской палатой г. Москвы на запрос суда апелляционной инстанции.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что Тикунов Д.А. обязан был оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в период нахождения его в статусе адвоката, а ссылки ответчика на осведомленность налогового органа о нахождении его в статусе адвоката до августа 2018 года, а также его учете в качестве налогоплательщика в инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска являются несостоятельными.

Из материалов дела усматривается, что недоимка по уплате страховых взносов выявлена налоговым органом по результатам проверки 03.11.2020, о чем составлен акт № <...> (л.д. 16).

В указанной части доводы налогового органа административным ответчиком не опровергнуты.

В соответствии с абз. 1 Порядка изменения адвокатом членства в адвокатской палате одного субъекта РФ на членство в адвокатской палате другого субъекта Российской Федерации, утвержденного решением Совета ФАП от 02.04.2010, адвокат изменивший место постоянного проживания и осуществивший новую регистрацию по месту жительства в избранном субъекте РФ, обязан изменить членство в адвокатской палате…, о чем предоставить подтверждающие документы в совет адвокатской палаты.

В силу абз. 8 приведенного порядка адвокаты адвокатских палат г. Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга и Ленинградской области могут осуществлять адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях этих субъектов независимо от регистрации по месту жительства в этих регионах.

В приведенной связи судебная коллегия выводы суда первой инстанции о пропуске налоговым органом срока обращения в суд полагает ошибочными, поскольку суждения суда первой инстанции основаны на положениях НК РФ регулирующих обязанности налогового органа в отношении налогоплательщика состоящего на налоговом учете.

В рассматриваемом споре налогоплательщик, заведомо зная об обязанности уплачивать страховые взносы и состоять весь период нахождения в статусе адвоката в качестве налогоплательщика на налоговом учете по месту жительства, уклонился от их уплаты, воспользовавшись правом осуществлять адвокатскую деятельность в г. Москве без постановки на налоговый учет по месту осуществления деятельности.

Вопреки возражениям административного ответчика действующее законодательство не ставит возникновение обязанности уплаты страховых взносов в зависимость от фактического осуществления деятельности, на что неоднократно указывал Конституционный суд Российской Федерации (определения от 23.09.2010 № <...>-О-О и от 12.05.2005 № <...>-О-О).

В пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1998 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ сроки для обращения налоговых органов в суд. В соответствии с пунктами 5, 6 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку 21.06.2021 определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 65 в Октябрьском судебном районе г. Омске в связи с поступлением возражений должника был отменен вынесенный 26.01.2021 мировым судьей судебный приказ № <...> о взыскании с Тикунова Д.А. задолженности по требованию № <...>, именно с этой даты должен исчисляться срок на обращение с административным иском в суд.

Соответственно, административный иск должен мог быть подан в срок суд до 21.01.2022. Административный иск был направлен в Октябрьский районный суд г. Омска 28.07.2021, то есть в установленный срок.

Поскольку сведения о прекращении статуса адвоката стали известны налоговому органу по результатам проверки проведенной по поручению ФНС России 14.10.2020, судебная коллегия, с приходит к выводу о том, что сроки принудительного взыскания недоимки по налогам, пени с административного ответчика, установленные ст. 48 Налоговым кодексом РФ, налоговой инспекцией соблюдены.

При таких обстоятельствах, решение суда не может быть признано законным и по основаниям п. 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о взыскании с Тикунова Д.А. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год и пеней.

Поскольку, административный истец при подаче административного искового заявления освобожден от уплаты государственной пошлины на основании п. 19 ст. 336.36 НК РФ, и заявленные им требования удовлетворены, то с Тикунова Д.И. подлежит взысканию государственная пошлина в размере 894 руб.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Омска от 22 сентября 2021 года отменить. Принять по делу новое решение, которым исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Омской области удовлетворить.

Взыскать с Тикунова Д.А., <...> года рождения, уроженца города Омска, ИНН № <...>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области задолженность в сумме 23 118 руб. 99 коп., в том числе:

Взыскать с Тикунова Д.А. в доход местного бюджета города Омска государственную пошлину в размере 894 руб.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение изготовлено 20.01.2022

<...>