Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по г. Тамбову к Федорченко Дмитрию Сергеевичу о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование

по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Тамбову на решение Советского районного суда г. Тамбова от 18 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Епифановой С.А., судебная коллегия

у с т а н о в и л а :

ИФНС России по г.Тамбову обратилась в суд с административным исковым заявлением к Федорченко Д.С. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, пени.

В обоснование административного искового заявления указано, что Федорченко Д.С. является адвокатом с 06.11.2015 г., в связи с чем обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Административному ответчику было направлено требование № 910 от 15.01.2020 г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, согласно которому за Федорченко Д.С. числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за 2019 г. в сумме 29 354 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии (на недоимку 29 354 руб. за 2019) за период с 01.01.2020 г. по 14.01.2020 г. в сумме 85,62 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2019 г. в сумме 5 840 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (на недоимку 5 840 руб.) за период с 01.01.2020 г. по 14.01.2020 в сумме 17,03 руб.

Мировым судьей судебного участка № 4 Советского района г. Тамбова исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №2 Советского района г.Тамбова 18.06.2020 г. был вынесен судебный приказ № 2а-978/2020 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени на недоимку по страховым взносам с Федорченко Д.С. Однако, в связи с поступившими возражениями должника определением мирового судьи от 09.07.2020 г. судебный приказ был отменен.

На основании вышеизложенного административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в сумме 29 354.00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 85.62 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в сумме 5 840.00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 17.03 руб.

Решением Советского районного суда г. Тамбова от 18 февраля 2021 г. в удовлетворении административных исковых требований ИФНС по г. Тамбову отказано.

В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Тамбову просит названное решение районного суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска в полном объеме.

В обоснование жалобы указывает, что поскольку административным ответчиком не соблюдены правила заполнения платёжного поручения, в связи с чем идентифицировать выполненный платеж не представляется возможным, и имеющуюся ранее не оплаченную задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС, поступившие денежные средства были отнесены в счет погашения недоимки по налогу за предшествующий период в хронологическом порядке.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик ФИО1, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, указывает на отсутствие оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы полагает основанными на неправильном толковании норм материального права.

Проверив материалы дела, выслушав представителя административного истца ИФНС России по г.Тамбову по доверенности ФИО2, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, административного ответчика ФИО1, полагавшего судебное решение первой инстанции законным и обоснованным, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Апелляционная инстанция пришла к данному выводу, исходя из следующего.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, суд первой инстанции исходил из того, что она административным ответчиком уплачена в полном объеме, своевременно, то есть до 01.01.2020 г., поскольку им представлены платежные поручения № 5 на сумму 29 354 руб. (страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2019 г.) от 20.12.2019 г. и № 6 на сумму 6 884 руб. (страховые взносы на ОМС за 2019 г.) от 20.12.2019 г.

Однако, данный вывод суда первой инстанции является ошибочным, исходя из нижеследующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Судом и материалами дела установлено, что ФИО1 является адвокатом с 06.11.2015 г., и в соответствии с положениями ст.419 КАС РФ является плательщиком страховых взносов и НДФЛ.

Административному ответчику было направлено требование № 910 от 15.01.2020 г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа.

По данному требованию за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за 2019 г. в сумме 29 354 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии (на недоимку 29 354 руб. за 2019) за период с 01.01.2020 г. по 14.01.2020 г. в сумме 85,62 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2019 г. в сумме 5 840 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (на недоимку 5 840 руб.) за период с 01.01.2020 г. по 14.01.2020 в сумме 17,03 руб.

В соответствии с требованиями ст. 48 НК РФ налоговый орган был вправе в течение 6 месяцев со дня истечения срока для добровольного погашения задолженности обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

Срок обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа сохранялся до 17.09.2020 года. Судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № 2 Советского района г. Тамбова 18.06.2020 года, т.е. обращение налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа имело место в установленный законом срок.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 2 Советского района г. Тамбова от 09.07.2020 года данный судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника.

В соответствии с ч.3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, т.е. до 09.01.2021 года. В суд административное исковое заявление направлено 31.12.2020 года, т.е. в установленный законом срок.

Согласно Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н (ред. от 05.04.2017) "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (вместе с "Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации", "Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", "Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами", "Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами)", "Правилами указания информации, идентифицирующей лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации") (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2013 N 30913) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2017) в п. 2 приложения №2 в реквизите платежного поручения по графе "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов). В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Исходя из предоставленных ФИО1 платежных поручений, по оплате задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС, и пени по ним, графа "106" имеют статус "ТП". Согласно карточке расчета с бюджетом, указанные платежи также имеют статус "ТП".

Так согласно Приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (ред. от 18.11.2020) "Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки "Расчетов с бюджетом", исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. Информация о начисленных к уплате, уменьшению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей отражается в карточках "РСБ" на основании данных информационных ресурсов налогового органа.

В соответствии с п. 8 Приложения №2 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н в реквизите платежного поручения по графе 107 распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Данный показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом:

"МС" - месячные платежи;

"КВ" - квартальные платежи;

"ПЛ" - полугодовые платежи;

"ГД" - годовые платежи.

Исходя из этого, в платежных поручениях графы 107 имеют значение "0", соответственно не указан налоговый период, за который выставлено требование об уплате задолженности, что препятствует ИФНС России по г. Тамбову идентифицировать выполненный платеж как погашение задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС, а также пени по ним.

В связи с невозможностью однозначно идентифицировать платеж, налоговый орган воспользовался правом самостоятельно отнести поступившие денежные средства в счет погашения недоимки по налогу за предшествующий период в хронологическом порядке, что законодательству о налогах и сборах не противоречит.

При анализе карточки расчёта налогоплательщика ФИО1 усматривается, что 09.01.2019 г. произведено начисление страховых взносов на ОМС в размере 5 840 руб. за 2018 г.

20.12.2019 г. уплачено налога ТП по страховым взносам на ОМС – 6 884 руб. (из них 5 840 руб. зачлись в счёт погашения задолженности за 2018 г. и образовалась переплата по остатку уплаченной суммы в размере 1 044 руб.

31.12.2019 г. произведено начисление на ОМС в размере в размере 6 884 руб. за 2019 г. При этом, имеющаяся переплата в размере 1 044 руб. зачлась в счёт нового начисления, в связи с чем образовалась недоимка в размере 5 840 руб. за 2019 г., на которую было выставлено требование № 910 от 15.01.2020 г.

На момент уплаты страховых взносов на ОПС в размере 29 354 руб. – 20.12.2019 г. за ФИО1 числилась задолженность на общую сумму 46 420 руб. за 2017, 2018 г.г. Поскольку административным ответчиком не были соблюдены правила заполнения платёжного поручения и имелась ранее не оплаченную задолженность по страховым взносам на ОПС, выполненный платёж засчитался в хронологическом порядке.

Таким образом, в настоящее время за административным ответчиком числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за 2019 год в сумме 29 354.00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии (на недоимку 29 354.00 руб. за 2019 г.) за период с 01.01.2020 г. по 14.01.2020 г. в сумме 85.62 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2019 г. в сумме 5 840.00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (на недоимку 5 840.00 руб.) за период с 01.01.2020 г. по 14.01.2020 г. в сумме 17.03 руб., которая, вопреки ошибочному выводу суда первой инстанции, подлежит взысканию с ФИО1

Указанные обстоятельства свидетельствуют о необходимости отмены решения Советского районного суда г.Тамбова от 18.02.2021 г. с принятием по делу нового решения о взыскании с административного ответчика вышеуказанной задолженности.

Руководствуясь ст.ст.309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

решение Советского районного суда г. Тамбова от 18 февраля 2021 г. отменить и принять по административному делу новое решение.

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Тамбову задолженность за 2019 г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в сумме 29 354.00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 85.62 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в сумме 5 840.00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 17.03 руб.

Взыскать с ФИО1 в бюджет Муниципального образования – городской округ г.Тамбов госпошлину в размере 1 258, 88 руб.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение 6 месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Советский районный суд г.Тамбова.

Председательствующий –

Судьи –

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 22.06. 2021 года.

Председательствующий –

Судьи -