Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика М на решение Баевского районного суда Алтайского края от 25 мая 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Алтайскому краю к М о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени.

Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 6 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к М о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 12754 руб., пени по нему за период с 26 декабря 2019 года по 30 января 2020 года - 95,66 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что М является плательщиком названного налога, поскольку согласно информации, поступившей от ООО «Форвард», им был получен доход, с которого не удержан налог на доходы физических лиц, в размере 12754 руб. В этой связи ответчику направлялись налоговое уведомление *** от 24 октября 2019 года, а также требование № 1504 по состоянию на 31 января 2020 года, однако своевременно налог и пеня не уплачены. Мировым судьей судебного участка Баевского района Алтайского края 25 августа 2020 года был выдан судебный приказ о взыскании вышеуказанной задолженности. Определением мирового судьи того же судебного участка от 23 сентября 2020 года судебный приказ отменен.

Решением Баевского районного суда Алтайского края от 25 мая 2021 года административные исковые требования удовлетворены, с административного ответчика взысканы в доход бюджета налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 12754 руб., пеня - 95,66 руб., всего - 12849,66 руб., в доход бюджета муниципального образования Баевский район Алтайского края - государственная пошлина в размере 513,99 руб.

В апелляционной жалобе М просит решение суда отменить, производство по делу прекратить, ссылаясь на то, что справка налогового агента представлена в отношении иного лица, указанные в требовании суммы налога и пени были списаны с его карты.

В возражениях Межрайонная ИФНС России № 6 по Алтайскому краю просит об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на начало налогового периода (далее - Кодекс), плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 208 Кодекса).

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Как предусмотрено пунктом 6 статьи 228 Кодекса, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.

Пунктом 72 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов, полученных: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса следует, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подпункт 1 пункта 2 указанной статьи 212 Кодекса).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом (абзац 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

Как усматривается из материалов дела, по условиям кредитных договоров *** от 2 марта 2012 года и *** от 26 апреля 2012 года, заключенных с ОАО «Сбербанк России», ответчиком получены денежные средства.

18 июня 2015 года на основании договора уступки прав (требований) *** права требования по кредитному договору *** от 26 апреля 2012 года перешли ООО «Экспобанк» (общая сумма задолженности 118339,49 руб., сумма задолженности по основному долгу - 101761,61 руб).

В соответствии с договором уступки прав (требований) *** от 19 июня 2015 года ООО «Экспобанк» уступило право требования по вышеуказанному кредитному договору ООО «Форвард».

По договору уступки прав (требований) *** от 24 ноября 2015 года права требования по кредитному договору *** от 2 марта 2012 года перешли ООО «Форвард» (общая сумма задолженности 627220,83 руб., сумма задолженности по основному долгу - 505120,82 руб.).

ООО «Форвард» в одностороннем порядке снижена процентная ставка по вышеназванным кредитным договорам до 0,001% годовых, начиная с 1 апреля 2016 года.

ООО «Форвард» в отношении М представлена в налоговый орган справка о доходах физического лица за 2017 год *** от 26 февраля 2018 года, согласно которой в 2017 году получен доход в сумме 36440,15 руб. (код дохода 2610 «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей»), налоговым агентом исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 12754 руб.

На основании указанной справки о доходах физического лица Межрайонная ИФНС России № 6 по Алтайскому краю сформировала налоговое уведомление *** от 24 октября 2019 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 12754 рублей в срок до 25 декабря 2019 года.

В связи с неуплатой М указанной суммы налога налоговым органом направлено административному ответчику требование *** по состоянию на 31 января 2020 года об уплате налога в срок до 25 марта 2020 года.

Требование налогового органа в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (21 августа 2020 года), а после его отмены (23 сентября 2020 года) - в суд с указанным административным исковым заявлением (10 марта 2021 года).

Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии задолженности в заявленной сумме по налогу на доходы физических лиц за 2017 год и пене, соблюдении порядка и срока обращения налогового органа в суд с требованиями к налогоплательщику - физическому лицу.

Вместе с тем судом не было учтено следующее.

Исходя из приведенных положений закона, разрешение вопроса о наличии оснований к взысканию налога на доходы физических лиц в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами предполагает установление характера правоотношений между налогоплательщиком и налоговым агентом, представившим справку о доходах налогоплательщика, факта получения дохода при исполнении кредитного договора, без чего невозможно подтверждение наличия объекта налогообложения, а также проверку правильности произведенного расчета налога.

При таких обстоятельствах, учитывая, что судом подлежит установлению достоверность и обоснованность представленных ООО «Форвард» в налоговый орган сведений в отношении доходов ответчика, указанное юридическое лицо следовало привлечь к участию в деле в качестве заинтересованного лица, поскольку его права и обязанности очевидно могут быть затронуты решением суда.

В силу части 1 статьи 47 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации под заинтересованным лицом понимается лицо, права и обязанности которого могут быть затронуты при разрешении административного дела.

Согласно статье 135 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации разрешение вопроса о составе лиц, участвующих в деле, входит в состав действий сторон и суда при подготовке административного дела к судебному разбирательству.

Вместе с тем, как следует из имеющихся материалов, ООО «Форвард» к участию в административном деле судом первой инстанции не привлечено, что является существенным нарушением норм процессуального права.

В силу пункта 4 части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решения суда первой инстанции подлежат безусловной отмене в случае принятия судом решения о правах и об обязанностях лиц, не привлеченных к участию в административном деле.

Согласно пункту 3 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда и направить административное дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции в случае, если судом был разрешен вопрос о правах и об обязанностях лиц, не привлеченных к участию в административном деле.

При данных обстоятельствах решение суда подлежит отмене в связи с существенным нарушением норм процессуального права с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, определить круг лиц, подлежащих привлечению к участию в деле, проверить достоверность сведений, представленных налоговым агентом относительно доходов физического лица, проверить правильность исчисления налога, выяснить причины несвоевременного направления налогового уведомления административному ответчику, установить соблюдение налоговым органом срока обращения в суд, наличие уважительных причин в случае пропуска такового, дать оценку доводам ответчика об уплате им задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, недостоверности указанных налоговым агентом в справке 2-НДФЛ персональных данных налогоплательщика, вынести законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Баевского районного суда Алтайского края от 25 мая 2021 года отменить, дело возвратить в тот же суд на новое рассмотрение.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: