Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании 06 декабря 2023 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к Янученя М. А. о взыскании страховых взносов, пени

по апелляционной жалобе административного ответчика Янученя М. А. на решение Кировского районного суда г. Омска от 15 сентября 2023 года, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Заслушав доклад судьи Усовой Е.И., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области обратилась в суд с административным иском к Янученя М.А. о взыскании страховых взносов, пени.

В обоснование указано, что административным ответчиком в установленный законодательством срок не были уплачены обязательные платежи, в результате чего образовалась задолженность, на которую была начислена пени. В адрес налогоплательщика было направлено требование о необходимости исполнения обязательств перед бюджетом. Вместе с тем, до настоящего времени задолженность в полном объеме не погашена.

Просили взыскать с административного ответчика задолженность в размере 146 844,83 рубля, из которых: 139 776,79 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % от суммы полученного в расчетном периоде 2021 год дохода, превышающего 300 000 рублей, 7 068,04 рублей – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % от суммы полученного в расчетном периоде 2021 год дохода, превышающего 300 000 рублей.

В судебном заседании представитель административного ответчика по доверенности Санина Ф.А. относительно удовлетворения административных исковых требований возражала.

Представитель административного истца, административный ответчик в судебном заседании при надлежащем извещении участия не принимали.

Судом постановлено решение, которым административный иск удовлетворен в полном объеме.

В апелляционной жалобе административный ответчик Янученя М.А. просит решение суда отменить, принять новое об отказе в удовлетворении требований.

Указывает, что им своевременно в налоговый орган была предоставлена налоговая декларация, по которой проводилась камерная проверка. В последующем им была предоставлена уточненная налоговая декларация, на основании которой налоговым органом был исчислен размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 148 855,48 рублей.

Обращает внимание, что налоговым органом был нарушен срок направления в адрес налогоплательщика требования.

Кроме того, в 2021 году административный ответчик вел предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с чем, у налогового органа не имелось оснований для определения иного размера страховых взносов на обязательной пенсионное страхование за указанный год на сумму, не превышающую 300 000 рублей.

Полагает, что суд первой инстанции неправильно истолковал положения п. 4 ст. 420 НК РФ, исключающей доход от гражданско-правовых сделок из объектов обложения страховыми выплатами.

Относительно доводов апелляционной жалобы возражений не поступало.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В силу ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судом первой инстанции не допущено.

Положения ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует, что что Янученя М.А. в период времени с 26.07.2013 по 28.10.2021 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в 2021 году являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы).

29.10.2021 Янученя М.А. в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2021 год, согласно которой сумма доходов составила 1 175 747 рублей.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки выявлена операция по отчуждению Янученя М.А. в 2021 году недвижимого имущества, доход от реализации которого (в случае использования в предпринимательской деятельности) должен быть отражен в налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 год, в связи с чем в адрес налогоплательщика 17.11.2021 направлено требование № <...> о предоставлении пояснений. 29.12.2021 Янученя М.А. представлена уточненная декларация по упрощенной системе налогообложения за 2021 год с номером корректировки «1».

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации было выявлено уменьшение суммы исчисленного налога по упрощенной системе налогообложения за 2021 год на сумму страховых взносов. 25.01.2022 Янученя М.А. представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 год с номером корректировки «2», на основании которой налоговым органом был исчислен размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (на сумму годового дохода, превышающую 300 000 руб.) – 148 855,48 рублей.

С учетом имеющейся на счету налогоплательщика переплаты в размере 9 078,69 рублей, налоговым органом на имя Янученя М.А. было сформировано требование № <...> от 30.06.2022 на предмет взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % от суммы полученного в расчетном периоде 2021 год дохода, превышающего 300 000 рублей, - 139 776,79 рублей, пени – 12 996,92 рублей, которое было направлено налогоплательщику заказным почтовым отправлением.

Дополнительно, в связи с открытием Янученя М.А. 11.08.2022 личного кабинета налогоплательщика налоговый орган 12.08.2022 направил ему требование № <...> от 30.06.2022 посредством личного кабинета.

Требование в добровольном порядке налогоплательщиком в полном объеме исполнено не было.

19.10.2022 мировым судьей судебного участка № 49 в Кировском судебном районе в г. Омске выдан судебный приказ о взыскании с Янученя М.А. задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 49 в Кировском судебном районе в г. Омске от 19.01.2023 судебный приказ был отменен.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС № 7 по Омской области направлено в Кировский районный суд г. Омска 19.07.2023, зарегистрировано 20.07.2023.

Разрешая заявленные требования, установив, что применительно к положениям ст. 48 НК РФ, исковое заявление подано с соблюдением установленного срока, районный суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судебная коллегия полагает, что оснований не согласиться с данным выводом суда первой инстанции не имеется, поскольку он основан на законе и подтверждается материалами дела.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели, которые в силу п. 2 ст. 14 этого же Федерального закона обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

В силу п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании п. 2 ст. 432 НК РФ (в редакции до 01.01.2023, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно ст. 346.11 НК РФ, упрощенная систем налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, определенными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения - доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Согласно ст. 346.19 НК РФ, налоговый период - 1 год, отчетный период для целей упрощенной системы налогообложения - один квартал, полугодие и девять месяцев. В эти временные промежутки производится отчисление авансовых платежей по налогу без предоставления декларации.

Налоговая база определяется согласно ст. 346.18 НК РФ.

К доходам п. 1 ст. 248 НК РФ относит: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, 2) внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Статьей 246 НК РФ, в свою очередь, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (пп. 1).

Так, согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (ст. 346.23 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей.

Из представленного в материалы дела требования об уплате страховых взносов усматривается, что процедура принудительного взыскания налоговым органом применительно к положениям глав 8, 10 НК РФ соблюдена. Требование направлено ответчику до истечения трех месяцев со дня выявления недоимки. В течении установленного шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, который был отменен по заявлению ответчика. В порядке искового производства налоговый орган обратился в течение шестимесячного срока со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате страховых взносов, административным ответчиком ни в суд первой инстанции, ни при рассмотрении дела в апелляционной инстанции не представлено.

В приведённой связи применительно к положениям ст. 75 НК РФ налоговым органом административному ответчику начислены пени, расчет которых также был проверен судом. Иной расчет административным ответчиком не представлен.

Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия находит верными выводы суда первой инстанции в той части, что поскольку Янученя М.А. в 2021 году предпринимательскую деятельность осуществлял с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, а не доходы, уменьшенные на величину расходов), оснований для определения налоговым органом иного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (на сумму годового дохода, превышающую 300 000 рублей) не имелось. Такая позиция районного суда согласуется с позициями Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 30.11.2016 № 27-П), Верховного Суда Российской Федерации (вопрос 27 Обзора судебной практики № 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

Доводы административного ответчика о применении к рассматриваемому спору положений п. 4 ст. 420 НК РФ суд первой инстанции отклонил и с приведенным в этой части толкованием норм налогового законодательства судебная коллегия согласна.

Рассматривая приведенные доводы судебная коллегия полагает необходимым указать на следующие обстоятельства.

Объектом обложения страховыми взносами для индивидуальных предпринимателей при уплате ими страховых взносов признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб., объектом обложения страховыми взносами также признается полученный им доход, определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в целях определения подлежащей уплате суммы страховых взносов на ОПС учитывают доход в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, то есть учитывают все доходы, связанные с ведением ими предпринимательской деятельности.

При этом, согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Таким образом, принимая во внимание положения п. п. 3 и 4 ст. 420 НК РФ, индивидуальный предприниматель на УСН при определении размера своего дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов на ОПС, не учитывает доход, полученный в рамках договора купли-продажи недвижимого имущества, при условии, что такой доход не является доходом от его предпринимательской деятельности.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, в частности, от продажи товаров. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р21001 отражаются сведения о кодах по ОКВЭД планируемых к осуществлению видов предпринимательской деятельности, которые затем включаются в ЕГРИП (пп. "о" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

С учетом изложенного индивидуальный предприниматель на УСН при определении размера своего дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов на ОПС, не учитывает доход, полученный в рамках договора купли-продажи нежилого помещения, при условии, что вид деятельности по продаже недвижимого имущества не включен в ЕГРИП.

Из материалов дела усматривается, что в перечне видов экономической деятельности, которыми занимался административный ответчик, значится аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Согласно общероссийского классификатора видов экономической деятельности утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, в составе вида экономической деятельности «деятельность по операциям с недвижимым имуществом» под кодом 68.20 включен вид деятельности «аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

Поскольку недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, административный ответчик осуществлял соответствующий вид деятельности, очевидно, что доход, полученный от продажи такого имущества, обоснованно включен в состав доходов с которых подлежат уплате страховые взносы.

Доводы административного ответчика о пропуске административным истцом срока на обращение в суд с настоящим административным иском, фактически сводятся к утверждениям о несогласии с оспариваемым решением суда об удовлетворении заявленных требований, и основаны на неверном толковании норм права.

Отклоняя данные доводы, судебная коллегия полагает необходимым указать следующее.

Сроки и порядок обращения в суд налогового органа с настоящим административным исковым заявлением предусмотрены главой 32 КАС РФ, ст. 48 НК РФ. Кроме того, с учетом положений приведенных правовых норм, в совокупности, факт соблюдения срока и порядка обращения налогового органа о взыскании задолженности по недоимке и пени, подлежит проверке мировым судьей при разрешении вопроса о выдаче судебного приказа.

По заявлению налогового органа мировым судьей выдан судебный приказ о взыскании с Янученя М.А. спорной задолженности, который в последующем отменен по заявлению налогоплательщика.

Вместе с тем, судебный приказ отменен 19.01.2023, настоящее административное исковое заявление направлено в адрес суда посредством почтовой корреспонденции 19.07.2023 (л.д. 40), зарегистрировано 20.07.2023. Таким образом, административным истцом соблюден установленный шестимесячный срок для обращения в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика недоимки и пени, после отмены судебного приказа.

Сроки обращения в суд для принудительного взыскания налоговым органом страховых взносов за 2021 год соблюдены.

Иных доводов, подлежащих проверке, жалоба не содержит.

Несогласие с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм материального права.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана правовая оценка в их совокупности.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда г. Омска от 15 сентября 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи