Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Прионежского районного суда Республики Карелия от 24 мая 2023 г. по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к Гусейналиевой Н.А.К. о взыскании обязательных платежей и санкций,

Заслушав доклад судьи Кузнецовой И.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

административный иск заявлен по тем основаниям, что Гусейналиева Н.А.К. состоит на учете в качестве налогоплательщика, 15 октября 2021 г. административный ответчик представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020г., согласно которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 1737268 руб. С учетом частичной оплаты указанного налога, административный истец просил взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 1517690 руб. 50 коп. и пени за период с 26.07.2021 по 31.03.2022 в размере 134696 руб. 18 коп.

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

С решением суда не согласен административный ответчик, в апелляционной жалобе просит его отменить, вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований либо о прекращении производства по делу в связи с отсутствием оснований для взыскания налоговым органом недоимки по налогам. В обоснование доводов жалобы указывает, что судом первой инстанции в нарушение части 3 статьи 205 КАС РФ не разъяснено, когда можно ознакомиться с мотивированным судебным актом, а также содержание решения суда. Указывает, что налоговым органом заявленные требования обоснованы на декларации, составленной от имени административного ответчика третьим лицом, содержащей недостоверные сведения относительно полученного дохода, судом первой инстанции дело рассмотрено в отсутствие представителя административного ответчика, достоверность сведений о полученном доходе не проверена. Кроме того, указывает, что сразу после того, как ей стало известно о начислении налога на доходы физических лиц в заявленном размере на основании недостоверных сведений о полученных доходах, ею подана уточняющая налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (не в качестве индивидуального предпринимателя), согласно которой какой-либо исчисленной задолженности в размере, указанной в решении суда, нет. В дополнениях на запрос суда указала, что в 2020 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, задолженность по Единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности за 2020 г. отсутствует. Денежные средства в размере 16704500 руб. поступили от ООО «Экогрин» не на расчетный счет административного ответчика как физического лица, а на счет иного субъекта правоотношений, не являющегося административным ответчиком по данному делу, - индивидуального предпринимателя Гусейналиева Н.А.К., в отношении которого УФНС России по Республике Карелия в порядке статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации не направляло.

Административный ответчик Гусейналиева Н.А.К. в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась, надлежащим образом извещена о дате, времени и месте судебного разбирательства. Ее представитель Максимов С.А. в заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель административного истца Сальникова Е.С. в заседании суда апелляционной инстанции возражала против доводов апелляционной жалобы, полагала решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения явившихся лиц, изучив материалы настоящего дела и материалы дела №2а-4438/2022, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Административному ответчику было выставлено требование №50855 от 22 июля 2022 г., из которого усматривается, что у ответчика имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 1737268 руб. и пени в размере 219938 руб. 12 коп.

11 октября 2022 г. мировым судьей судебного участка Прионежского района Республики Карелия выдан судебный приказ о взыскании с Гусейналиевой Н.А.К. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2020 г. в размере 1737268 руб. и пени в размере 134696 руб. 18 коп.

Определением мирового судьи судебного участка Прионежского района Республики Карелия от 31 октября 2022 г. вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из наличия у административного ответчика задолженности по уплате вышеуказанных налога и пеней, соблюдения административным истцом процедуры предъявления требований о взыскании обязательных платежей и процедуры взыскания указанной задолженности.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

В соответствии со статьей 287 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно быть оформлено в соответствии с требованиями частей 1, 8 и 9 статьи 125 настоящего Кодекса и подписано руководителем контрольного органа, от имени которого подано заявление. В административном исковом заявлении должны быть указаны: 1) сведения, предусмотренные пунктами 1 - 3, 5 и 9 части 2 статьи 125 настоящего Кодекса; 2) наименование обязательного платежа, подлежащего взысканию, размер денежной суммы, составляющей платеж, и ее расчет; 3) положения федерального закона или иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату обязательного платежа; 4) сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке; 5) размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающие санкцию; 6) сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса. К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке; копия определения судьи об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание административного искового заявления; документы, указанные в пункте 1 части 1 статьи 126 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации определен в статье 208 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме.

Так, в вышеуказанном порядке заполнения декларации указано, что в Приложении 1 «Доходы от источников в Российской Федерации» производится расчет суммы дохода, полученной налогоплательщиком от всех источников в Российской Федерации, и соответствующих сумм налога, исчисленных и удержанных у источника выплаты дохода за налоговый период (пункт 7.1). В Приложении 1 налогоплательщики указывают доходы, полученные в налоговом периоде от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, отражаемых в Приложении 3 (пункт 7.4).

Из материалов дела следует, что 15 октября 2021 г. Гусейналиева Н.А.К. представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г. как физическое лицо, указав код категории налогоплательщика 760. В качестве наименования источника выплаты дохода в приложении 1 указанной декларации «Доходы от источников в Российской Федерации» указала ООО «Экогрин», сумму дохода – 16704500 руб., сумму налога удержанную – 0 руб.

Согласно представленным в суд апелляционной инстанции документам 30 июня 2023 г. Гусейналиева Н.А.К. представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г., в которой налоговые обязательства были изменены, а именно, отсутствовали спорные доход и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. В связи с чем 4 июля 2023 г. была начата камеральная налоговая проверка данной декларации.

В требовании №48889 о предоставлении пояснений от 9 августа 2023г. указано, что Гусейналиева Н.А.К. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 26.06.2014 по 14.02.2023, в период с 24.09.2014 по 01.01.2021 зарегистрирована в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы». На основании представленной выписки банка ПАО «Сбербанк России» сумма дохода по общему режиму налогообложения в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 составляет 16704500 руб. (оплата за зелень от ООО «Экогрин»). В уточненной налоговой декларации за 2020 г. доход от предпринимательской деятельности не указан. В период с 01.01.2020 по 31.12.2020 по расчетному счету индивидуального предпринимателя получен доход, который не относится к специальному налоговому режиму по ЕНВД и не является доходом по розничной торговле. Налоговый орган, анализируя положения подпункта 2 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ и статьи 506 ГК РФ, пришел к выводу, что в период предпринимательской деятельности с 01.01.2020 по 31.12.2020 Гусейналиева Н.А.К. осуществляла деятельность по ЕНВД, доходы, не относящиеся к ЕНВД, являются доходом от предпринимательской деятельности по общей системе налогообложения. В связи с чем, административному ответчику предложено представить уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 г. с отражением в приложении 3 декларации «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики» полученный доход в размере 16704500 руб. Разъяснено право на получение профессионального налогового вычета и порядок его подтверждения.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Гусейналиева Н.А.К. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 26.06.2014 по 14.02.2023, а также зарегистрирована в указанном статусе с 25.09.2023.

Учитывая положения вышеуказанных норм права и установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что Гусейналиева Н.А.К. как физическое лицо доход от ООО «Экогрин» в 2020г. в размере 16704500 руб. не получала, соответственно, у нее отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физического лица от указанной суммы в размере 1737268 руб. Первоначально ошибочно представленная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, в последующем уточненная, ввиду вышеизложенного не может подтверждать наличие у административного ответчика дохода от источников в Российской Федерации в соответствии со статьей 228 НК РФ, а соответственно, обязанности по уплате налога на указанные доходы физических лиц.

Иная квалификация указанной суммы налоговым органом, без предоставления, в частности, наименования обязательного платежа, подлежащего взысканию, размера денежной суммы, составляющей платеж, и ее расчета; без приведения положения федерального закона или иного нормативного правового акта, предусматривающих уплату обязательного платежа; а также без предоставления сведений о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке (часть 1 статьи 287 КАС РФ) не свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований и законности решения суда первой инстанции.

В силу части 3 статьи 308 КАС РФ новые требования, которые не были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, не принимаются и не рассматриваются судом апелляционной инстанции.

Ввиду вышеизложенного, а также принимая во внимание, что предметом рассмотрения настоящего дела являются именно требования о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, которые как уже было указано ранее Гусейналиева Н.А.К. как физическое лицо не получала, то отсутствуют основания для передачи рассмотрения настоящего дела по подсудности в Арбитражный суд Республики Карелия.

При таких обстоятельствах решение суда в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Прионежского районного суда Республики Карелия от 24 мая 2023 г. по настоящему делу отменить. Принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Кассационные жалоба, представление подаются в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Судьи