Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области к Хабаровой В. А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени

по апелляционной жалобе административного ответчика Хабаровой В.А. на решение Биробиджанского районного суда Еврейской автономной области от 07.04.2023.

Заслушав доклад судьи Папуловой С.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее - УФНС России по ЕАО, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к Хабаровой В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени.

Требования мотивированы тем, что налогоплательщик Хабарова В.А. в 2020 году получила доход от продажи объекта недвижимого имущества -1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: <...>, находившейся в её собственности менее минимального предельного срока владения (с 17.01.2019 по 04.06.2020), при этом декларация формы 3-НДФЛ за указанный период Хабаровой В.А. в налоговый орган не представлена.

По результатам камеральной налоговой проверки (с 16.07.2021 по 09.09.2021) налоговым органом вынесено решение от 05.03.2022 № <...> о привлечении Хабаровой В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 05.03.2022), которым административному ответчику доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год в размере 65 000,00 руб., также начислены штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 13 000,00 руб., в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 16 250,00 руб., начислена пеня по статье 75 НК РФ за период с 16.07.2021 по 05.03.2022 в размере 3 776,50 руб., всего 98 026,50 руб.

Указанное решение административным ответчиком не обжаловано, вступило в законную силу.

В соответствии со статьёй 69 НК РФ в адрес Хабаровой В.А. направлено требование от 22.04.2022 № <...> об уплате налога, штрафов, пени (далее - требование). Установлен срок исполнения до 30.05.2022.

В связи с неисполнением указанного требования, по заявлению налогового органа мировым судьей Центрального судебного участка Биробиджанского судебного района ЕАО 07.07.2022 вынесен судебный приказ о взыскании с Хабаровой В.А. вышеуказанной суммы, который был отменен определением судьи Биробиджанского районного суда 28.10.2022 на основании поступивших возражений должника.

Не согласившись с решением от 05.03.2022, Хабарова В.А. обратилась с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (далее - МИ ФНС России по ДФО), которая решением от 05.10.2022 № <...> удовлетворена в части уменьшения размера штрафных санкции в 8 раз.

Таким образом, с учётом данного решения, уплате Хабаровой В.А. подлежал налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65 000,00 руб., штраф, начисленный в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 1 625 рублей, штраф, начисленный в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 2 031,25 руб., пени за период с 16.07.2021 по 05.03.2022 в сумме 3 776,50 руб., всего 72 432,75 руб.

На основании изложенного, административный истец просил районный суд взыскать с административного ответчика указанную задолженность.

07.04.2023 суд первой инстанции вынес решение, которым административное исковое заявление УФНС России по ЕАО удовлетворено в полном объеме.

В доход федерального бюджета с Хабаровой В.А. взыскана государственная пошлина в размере 2 373,00 руб.

В апелляционной жалобе Хабарова В.А. просит решение районного суда отменить, вынести новое решение, которым в удовлетворении исковых требований УФНС России по ЕАО отказать, в связи с пропуском срока исковой давности, а также взыскать расходы на оплату государственной пошлины в размере 150,00 руб. и расходы за составление жалобы в размере 3 000,00 руб.

Указывает, что поскольку о совершении налогового правонарушения стало известно в ходе камеральной проверки с 16.07.2021 по 09.09.2021, крайний срок, предусмотренный частью 1 статьи 70 НК РФ, для выставления требования - не позднее 09.12.2021. Данный срок является пресекательным. Требование налоговым органом выставлено только 22.04.2022, а срок исполнения требования, согласно части 3 статьи 69 НК РФ - не позднее 01.01.2022. Считает, что налоговый орган искусственно продлил сроки, которые продлению не подлежат. Таким образом, решение от 05.03.2022 должно было быть принято не позднее 01.03.2022, а срок обращения в районный суд - не позднее 01.07.2022.

Считает, что налоговым органом нарушены не только сроки, но и порядок взыскания, поскольку решение от 05.03.2022 не может быть вынесено ранее требования. Суд указанным доводам, изложенным в возражениях на административный иск, оценки не дал.

Кроме того, районным судом не дана оценка доводам административного ответчика о пропуске срока исковой давности, поскольку в суд административное исковое заявление проступило в феврале 2023 года, то есть с пропуском установленного НК РФ срока. Указанное является основанием отказа в удовлетворении административного иска.

Относительно доводов, изложенных в апелляционной жалобе, представителем УФНС России по ЕАО З. представлены возражения о необоснованности доводов жалобы и законности судебного постановления.

Считает доводы налогоплательщика о нарушении сроков и процедуры выставления и направления требования, вынесения решения от 05.03.2022, обращения в суд с административным иском несостоятельными.

Указывает, что рассмотрение вопроса о возмещении судебных расходов, не входит в полномочия суда, рассматривающего дело в порядке апелляционного производства.

Административный истец Хабарова В.А., представитель административного истца УФНС России по ЕАО в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени его проведения извещены заблаговременно надлежащим образом, о причинах неявки суд не известили, ходатайств об отложении не заявили, в связи с этим на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено в их отсутствие.

Рассмотрев в соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ административное дело в полном объёме, оценив имеющиеся в деле, а также дополнительно представленные в суд апелляционной инстанции доказательства, изучив содержание обжалуемого судебного акта, доводы апелляционной жалобы, представленные возражения, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Принимая решение об удовлетворении заявленных административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган в ходе проверки выявил нарушения административным ответчиком норм налогового законодательства, в связи с чем правомерно произвёл доначисление сумм НДФЛ и пени. При этом процедура к взысканию налога, штрафа, сроки на обращение в районный суд, установленные частями 2 и 3 статьи 48 НК РФ, соблюдены.

Судебная коллегия находит выводы суда правильными, основанными на нормах действующего законодательства и соответствующими установленным обстоятельствам дела.

Вопросы уплаты налога на доходы физических лиц регулируются положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Физические лица исчисление НДФЛ производят самостоятельно, они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункты 1, 2, 3 статьи 228 НК РФ).

Согласно статье 229 НК РФ срок подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ истекает 30 апреля года, следующего за годом получения дохода физическим лицом.

Срок уплаты НДФЛ - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Поскольку право собственности на объект недвижимого имущества получено Хабаровой В.А. в порядке наследования (свидетельство о праве на наследство по закону от 26.12.2019 № <...>), следовательно, к ней применяются положения подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ, из чего следует, что минимальный срок владения имуществом составляет три года.

По договору купли продажи от 08.05.2020, зарегистрированного в Росреестре 04.06.2020, указанная квартира продана Хабаровой В.А. и С., стоимость сделки составила 2 000 000 руб.

Поскольку срок владения имуществом составляет менее минимального предельного срока (трех лет) (с 17.01.2019 по 04.06.2020) Хабарова В.А. обязана была предоставить налоговую декларацию по НДФЛ за 2020 год до 30.04.2021.

Налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год Хабаровой В.А. не представлена, налог по сроку уплаты 15.07.2021 не исчислен и не уплачен.

Если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. В указанном случае камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (пункт 1.2 статьи 88 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной формев течение 10 дней (рабочих)после окончания камеральной налоговой проверки.

Из материалов дела следует, что УФНС России по ЕАО установило факт продажи Хабаровой В.А. в 2020 году объекта недвижимого имущества - 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: <...>, площадью <...> кв. м, кадастровый номер № <...>, за 1 000 000 руб.

Налоговым органом 16.07.2021 сформирован расчет НДФЛ, а также в период с 16.07.2021 по 09.09.2021, то есть с соблюдением срока, установленного пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, в отношении Хабаровой В.А. проведена камеральная налоговая проверка, акт налоговой проверки № <...> составлен 23.09.2021 (в 10-дневный срок, установленный абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ) (л.д. 113-116), который, вместе с извещением от 23.09.2021 № <...> о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенном на 11.11.2021, 28.09.2021 (в 5-дневный срок) направлен заказным письмом Хабаровой В.А. по адресу места жительства (л.д. 117-118).

В соответствии с пунктом 4 статьи 31, пунктом 9 статьи 101 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма, следовательно, следовательно, дата получения указанного акта - 06.10.2021.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Следовательно, срок предоставления возражений до 08.11.2021 включительно. Однако возражений на акт проверки, в установленные сроки, Хабаровой В.А. представлено не было.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы (пункт 6 статья 101 НК РФ).

11.11.2021 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (Протокол от 11.11.2022, л.д. 135).

В связи с необходимостью получения данных для определения налоговой базы 22.11.2021 заместителем руководителя налогового органа вынесено решение № <...> о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля до 22.12.2021 (л.д. 119).

26.11.2021 вышеуказанное решение направлено налогоплательщику (в 5-дневный срок) (л.д. 120-121), в соответствии с пунктом 4 статьи 31, пунктом 9 статьи 101 НК РФ, считается полученным 06.12.2021.

09.12.2021 № <...> (в 10-дневный срок) в филиал ФГБУ «ФКП Федеральной службы государственной регистрации, кадастра картографии» по ЕАО направлен запрос о предоставлении сведений, содержащихся в ЕГРН, в виде копии документа - договора купли-продажи от 08.05.2020 (л.д. 122-124).

16.12.2021 в налоговый орган, в ответ на вышеуказанный запрос, предоставлена копия договора купли-продажи от 08.05.2020 (л.д. 125).

22.12.2021 истек месячный срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Подпунктом 6.1 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В этом случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.

Налоговым органом в срок, указанный в подпункте 6.1 статьи 101 НК РФ, 20.01.2022 составлено дополнение № 6 к акту налоговой проверки (л.д. 127), 21.01.2022 направлено налогоплательщику и в силу пункта 4 статьи 31, пункта 9 статьи 101 НК РФ, считается полученным 31.01.2022.

Пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. Возражения в установленный срок налогоплательщиком на дополнения к акту налоговой проверки не представлено.

27.01.2022 Хабаровой В.А. направлено уведомление о месте и времени рассмотрения дела на 04.03.2022 (л.д. 133), возвращено отправителю 04.03.2022.

Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки, исходя из положений статьи 214.10 НК РФ, с применением понижающего коэффициента 0,7 определил налогооблагаемый доход от продажи 1/2 доли квартиры в размере 1 525 243, 31 руб.

С учетом примененного имущественного вычета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в размере 500 000 руб., исходя из доли в праве собственности на квартиру, сумма НДФЛ составила 65 000 руб.

05.03.2022 УФНС России по ЕАО вынесено решение № <...> о привлечении Хабаровой В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением административному ответчику доначислен налог в размере 65 000,00 руб., начислены штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 13 000,00 руб., в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 16 250,00 руб., начислена пеня по статье 75 НК РФ за период с 16.07.2021 по 05.03.2022 в размере 3 776,50 руб., всего 98 026,50 руб.

Решение от 05.03.2022 направлено налогоплательщику 05.03.2022 (л.д. 24). Вступило в законную силу 18.04.2022.

Не согласившись с решением от 05.03.2022, Хабарова В.А. обратилась с жалобой в МИ ФНС России по ДФО, которая решением от 05.10.2022 № <...> удовлетворена в части уменьшения размера штрафных санкции в 8 раз.

С учётом данного решения, уплате Хабаровой В.А. подлежал налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 65 000,00 руб., штраф, начисленный в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 1 625 рублей, штраф, начисленный в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 2 031,25 руб., пени за период с 16.07.2021 по 05.03.2022 в сумме 3 776,50 руб., всего 72 432,75 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (изложено в редакции, действующей до 01.12.2022).

Таким образом, срок направления требования до 20.05.2022.

В связи с неуплатой налога, пени и штрафа в добровольном порядке административным истцом в адрес административного ответчика 22.04.2022 (в установленный срок) направлено требование от № <...> об уплате суммы налога, штрафов и пени, в срок до 30.05.2022 (л.д. 13-14).

Требование направлено Хабаровой В.А. 28.04.2022 (л.д. 16) (в 5-дневный срок).

По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 КАС РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

При этом статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Срок исполнения Хабаровой В.А. требования от 22.04.2022 до 30.05.2022, следовательно, срок обращения за выдачей судебного приказа - до 30.11.2022.

В виду неисполнения требования, УФНС России по ЕАО 17.06.2022 (в установленные сроки) обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании вышеуказанных сумм, которое было удовлетворено, 07.07.2022 вынесен судебный приказ, который определением судьи районного суда от 28.10.2022 отменён на основании поступивших возражений от Хабаровой В.А.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шест месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, с административным иском в суд налоговый орган вправе был обратиться до 28.04.2023 включительно.

Административный иск подан в суд 09.02.2023, т.е. в установленный законом срок.

Таким образом, суммы доначисленного налога, пени и штрафа налоговой инспекцией исчислены верно; процедура привлечения Хабаровой В.А. к ответственности за совершения налогового правонарушения не нарушена, решение налогового органа о привлечении Хабаровой В.А. к налоговой ответственности в судебном порядке не оспорено, требование об уплате налога и санкций налогоплательщиком получено и не исполнено, сроки и порядок обращения в суд соблюдены.

В связи с чем доводы апелляционной жалобы об обратном по вышеуказанным основаниям подлежат отклонению как необоснованные.

В целом доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права, и не могут служить поводом для отмены решения суда.

Решение суда основано на приведённых нормах действующего законодательства, соответствует установленным по делу обстоятельствам, нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного решения, судом не допущено.

Руководствуясь статьями 307- 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Биробиджанского районного суда ЕАО от 07.04.2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Хабаровой В.А. - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Девятый кассационный суд общей юрисдикции через Биробиджанский районный суд ЕАО в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий С.А. Папулова

Судьи Ю.Г. Золотарева

О.А. Конева

Мотивированное апелляционное определение составлено 26.07.2023.