Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Владимире 10 марта 2022 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области, Управлению ФНС России по Владимирской области о признании незаконным налогового уведомления,

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 на решение Муромского городского суда Владимирской области от 19 октября 2021 года, которым постановлено: административные исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным налоговое уведомление № **** от 03.08.2020 в части налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере **** руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 4 по Владимирской области выдать ФИО1 налоговое уведомление об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год с соответствующим расчетом.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Заслушав доклад судьи Самылова Ю.В., объяснения представителей Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области ФИО2, ФИО3, поддержавших доводы апелляционной жалобы, административного истца ФИО1, полагавшего решение законным и обоснованным, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области о признании незаконным налогового уведомления № **** от 03.08.2020 в части уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере **** руб. и расчета налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2019 год; возложении обязанности выдать новое налоговое уведомление об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2019 год и новый расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2019 год в соответствии с решением Муромского городского суда Владимирской области от 25 февраля 2020 года по гражданскому делу № 2-397/2020, вступившим в законную силу; взыскании с административного ответчика расходов по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Определениям суда в качестве административного ответчика привлечено Управление ФНС России по Владимирской области, в качестве заинтересованного лица ООО «Агрострой Плюс», ОСП Ленинского района г. Владимира, Межрайонная ИФНС России № 12 по Владимирской области, УФССП России по Владимирской области, судебный пристав-исполнитель ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО4, судебный пристав-исполнитель ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО5, начальник отдела – старший судебный пристав ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО6, конкурсный управляющий ООО «Агрострой Плюс» ФИО7

В обоснование заявленных требований указано, что 18.10.2020 ФИО1 получил налоговое уведомление № **** от 03.08.2020 об уплате транспортного налога, земельного налога и налога на доходы физических лиц за 2019 год, а также расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2019 год. Вместе с тем административный истец считает расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2019 год и налоговое уведомление в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме **** руб. незаконными, поскольку выполнены административным ответчиком на основании справки ООО «Агрострой Плюс» о доходах физического лица ФИО1 по форме 2-НДФЛ за 2019 год, признанной недействительной решением Муромского городского суда Владимирской области от 25.02.2020 по гражданскому делу № 2-397/2020. Кроме того, в общую сумму вошли выплаты, которые согласно налоговому законодательству не подлежат обложению НДФЛ. В связи с этим административный истец вынужден оплатить НДФЛ, не удержанный налоговым агентом, за 2019 год в большем размере, что нарушает его права и законные интересы.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал по изложенным в иске основаниям и просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ФНС России № 4 по Владимирской области ФИО3, действующая на основании доверенности, административный иск не признала, поддерживая письменные возражения, в которых указано, что в январе 2019 года ФИО1 получен доход в сумме **** руб., код дохода 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей». Данная сумма взыскана в пользу ФИО1 с ООО «Агрострой Плюс» по решениям суда. 28.01.2019 через ОСП Ленинского района г. Владимира в пользу ФИО1 перечислено **** руб. (неустойка в размере **** руб., штраф – **** руб.). В январе 2019 года административным истцом получен доход в сумме **** руб., код дохода 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие п. 29 ст. 217 НК РФ и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)». Данная сумма взыскана по решению суда по делу № 2-1254/2018. 16.01.2019 через ОСП Ленинского района г. Владимира в пользу ФИО1 перечислено **** руб. (**** руб. – недоплаченная заработная плата, **** руб. - оплата за работу в выходной день, **** руб. – оплата за сверхурочную работу). В феврале 2019 года ФИО1 получен доход в сумме **** руб., код дохода 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей». Данная сумма взыскана по решению суда по делу № 2-1852/2018. 22.02.2019 через ОСП Ленинского района г. Владимира в пользу ФИО1 перечислено **** руб. (неустойка в размере 30 000 руб., штраф – 15 500 руб.). В апреле 2019 года получен доход в сумме 1 094 руб., код дохода 4800 «Иные доходы». Данная сумма взыскана по решению суда по делу № 2-2093/2018. 23.04.2019 через ОСП Ленинского района г. Владимира в пользу ФИО1 перечислено 1 094 руб. (задолженность за аренду транспортного средства). В июне 2019 года ФИО1 получен доход в сумме 10 001,44 руб., код дохода 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей». Данная сумма взыскана по решению суда по делу № 2-711/2018. 04.06.2019 через ОСП Ленинского района г. Владимира в пользу ФИО1 перечислено 10 001,44 руб. (неустойка). ООО «Агрострой Плюс» в отношении ФИО1 представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год (справка № 2 от 13.02.2020), согласно которым сумма дохода административного истца составила **** руб. (код дохода 2301, 2000, 4800). Сумма неудержанного налога составила **** руб., которая не была удержана налоговым агентом. На основании данных сведений налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление № **** от 03.08.2020, в том числе об уплате налога на доходы физических лиц в размере **** руб., со сроком уплаты не позднее 01.12.2020, что, по мнению административного ответчика, является правомерным. Кроме того, полагает, что ссылка административного истца на решение суда по делу № 2-397/2020 несостоятельна, поскольку вопрос о законности справки о доходах и суммах налога физического лица не являлся предметом данного дела и резолютивная часть решения не содержит вывода о признании справки № 2 от 13.02.2020 незаконной.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Владимирской области, будучи надлежаще извещенным, в судебное заседание не явился.

Представители заинтересованных лиц ООО «Агрострой Плюс», ОСП Ленинского района г. Владимира, Межрайонной ИФНС России № 12 по Владимирской области, УФССП России по Владимирской области, а также заинтересованные лица судебный пристав-исполнитель ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО4, судебный пристав-исполнитель ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО5, начальник отдела – старший судебный пристав ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО6, будучи надлежаще извещенными, в судебное заседание не явились.

Заинтересованное лицо конкурсный управляющий ООО «Агрострой Плюс» ФИО7, будучи надлежаще извещенным, в судебное заседание не явился, представил отзыв на административное исковое заявление, в котором просил рассмотреть дело в свое отсутствие, оставив решение на усмотрение суда.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по Владимирской области просит об отмене решения суда, полагает, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела, неправильно применены нормы материального права. Налоговым агентом ООО «Агрострой Плюс» в налоговый орган была представлена справка по форме 2-НДФЛ №2 от 13.02.2020 о доходах и суммах налога ФИО1 за 2019 год с признаком «2» (сведения о невозможности удержать налог) в размере ****.. Сумма исчисленного налога в размере **** руб. не была удержана налоговым агентом. Формирование сводных налоговых уведомления производится налоговым органом на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ), представленных налоговыми агентами в налоговые органы. Перерасчет налога на доходы физических лиц осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок по форме 2-НДФЛ. Действующим законодательством не предусмотрена возможность налогового органа самостоятельно рассчитать и корректировать в налоговом уведомлении сумму НДФЛ, включенную на основании справки налогового агента по форме 2-НДФЛ в налоговое уведомление. Таким образом, ФИО1 правомерно направлено сводное налоговое уведомление № **** от 03.8.2020, согласно которому налог на доходы физических лиц в сумме **** руб. подлежит уплате не позднее 01.12.2020. В случае несогласия с информацией, содержащейся в налоговом уведомлении налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о предоставлении в налоговый орган уточняющей справки 2-НДФЛ.

Возражения на апелляционную жалобу представлены административным истцом ФИО1

Административный истец ФИО1 в судебном заседании суда апелляционной инстанции полагал решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Представители административных ответчиков Межрайонной ИФНС России №4 по Владимирской области, УФНС России по Владимирской области, заинтересованные лица ООО «Агрострой Плюс», ОСП Ленинского района г. Владимира, Межрайонная ИФНС России № 12 по Владимирской области, УФССП России по Владимирской области, судебный пристав-исполнитель ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО4, судебный пристав-исполнитель ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО5, начальник отдела – старший судебный пристав ОСП Ленинского района г. Владимира ФИО6, конкурсный управляющий ООО «Агрострой Плюс» ФИО7, надлежаще извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились.

В соответствии с ч. 6 ст. 226, ч. 1 ст. 307 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Проверив материалы дела, законность и обоснованность постановленного решения в соответствии со ст. 308 КАС РФ в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно 218 КАС РФ гражданин, организация могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п.11 ст.226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Судом установлено, что налоговым агентом ООО «Агрострой Плюс» в налоговый орган представлена справка по форме 2-НДФЛ № 2 от 13.02.2020 о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 за 2019 год с признаком «2» (сведения о невозможности удержать налог) с указанием о получении им в 2019 году дохода в размере ****., сумма исчисленного налога в размере **** руб. не была удержана налоговым агентом (т.1 л.д.37).

На основании поданных налоговым агентом сведений налоговым органом 03.08.2020 налогоплательщику сформировано и направлено налоговое уведомление № ****, в том числе об уплате налога на доходы физических лиц в размере **** руб., со сроком уплаты не позднее 01.12.2020 (т. 1 л.д. 38-40).

Налог на доходы физических лиц в сумме **** руб. уплачен налогоплательщиком ФИО1 25.11.2020 (т. 1 л.д. 9 (оборот).

Однако не согласившись с исчисленным налогом на доходы физических лиц, 22.12.2020 ФИО1 подал жалобу в Управление ФНС России по Владимирской области, в которой просил признать незаконным налоговое уведомление № **** от 03.08.2020 в части уплаты налога на доходы физических лиц и расчет НДФЛ, а также обязать выдать новые налоговое уведомление и расчет НДФЛ (т. 1 л.д. 45-46).

Решением Управления ФНС России по Владимирской области от 10.02.2021 жалоба ФИО1 от 22.12.2020 оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 47-51).

Удовлетворяя административное исковое заявление, признавая незаконным налоговое уведомление № **** от 03.08.2020 в части налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере **** руб. и возлагая на Межрайонную ИФНС России №4 по Владимирской области выдать ФИО1 налоговое уведомление об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год с соответствующим расчетом, суд первой инстанции исходил из того, что сумма налога на доходы ФИО1 определена налоговым органом исходя из неверного исчисления налоговой базы, в связи с чем оспариваемое налоговое уведомление в части начисления суммы налога на доходы физических лиц следует признать незаконным. Суд первой инстанции, тщательно проанализировав судебные акты, исполнив которые налоговым агентом ООО «Агрострой Плюс» определена сумма дохода ФИО1, пришел к выводу, что справка 2-НДФЛ представленная ООО «Агрострой Плюс» оформлена ненадлежащим образом, поскольку в качестве дохода ФИО1 включены суммы неустойки за нарушение предусмотренного договорами срока передачи объекта долевого строительства, штрафов по решениям суда. Кроме того в размер дохода ФИО1 включены суммы компенсации морального вреда, которые в силу ст.217 НК РФ не являются налогооблагаемым доходом.

С такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может, находит их ошибочными, а решение принятым с нарушением норм материального права исходя из следующего.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (пункт 1 статьи 41).

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положениями статьи 24, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность российских организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, причитающуюся к уплате с этих доходов.

При этом пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Согласно пункту 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Из материалов дела усматривается, что представленная налоговым агентом ООО «Агрострой плюс» в налоговый орган справка 2-НДФЛ о доходах ФИО1 за 2019г. содержала сведения о его доходах за 2019г. (код дохода 2000 за январь – **** руб.; код дохода 2301 за январь – **** руб., код дохода 2301 за февраль в размере **** руб., код дохода **** за апрель – **** руб., код дохода за июнь ****.). Сумма исчисленного налоговым агентом налога на доходы физического лица ФИО1 за 2019 год составила **** руб. Данная сумма налога не удержана налоговым агентом.

Размер дохода, отраженного в справке, налоговым агентом определен исходя из взысканных и выплаченных денежных сумм на основании судебных актов.

По делу установлено, что в январе 2019 года ФИО1 получен доход в сумме **** руб., код дохода 2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требования потребителей. Данная сумма взыскана в пользу ФИО1 с ООО «Агрострой Плюс» по решения суда по гражданским делам №2-1842/2018, №2-1843/2018, №2-1853/2018, №2-1848/2018, №2-1849/2018, 28.01.2019 через ОСП Ленинского района г.Владимира перечислено **** руб., из которых неустойка **** руб., штраф **** руб.).

В январе 2019 года ФИО1 получен доход в сумме **** руб., код дохода **** – вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие п.29 ст. 217 НК РФ и иные налогооблагаемые выплаты. Данная сумма взыскана с ООО «Агрострой плюс» в пользу ФИО1 по решению суда по делу №2-1254/2018. 16.01.2019 через ОСП Ленинского района г.Владимира перечислено **** руб., из которых **** руб. – недоплаченная заработная плата, **** руб. оплата за работу в выходной день, **** руб. – оплата за сверхурочную работу).

В феврале 2019 года ФИО1 получен доход в сумме **** руб., код дохода 2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требования потребителей. Данная сумма взыскана в пользу истца с ООО «Агрострой плюс» по решению суда по делу № 2-1852/2018. 22.02.2019 через ОСП Ленинского района г.Владимира перечислено **** руб., из которых неустойка в размере **** руб., штраф – **** руб.).

В апреле 2019 года истцом получен доход в сумме **** руб., код дохода 4800 – иные доходы. Данная сумма взыскана в его пользу с ООО «Агрострой плюс» на основании решения суда по делу № 2-2093/2018. 23.04.2019 через ОСП Ленинского района г.Владимира перечислено **** руб. (задолженность за аренду транспортного средства).

В июне 2019 года истцом получен доход в сумме ****., код дохода 2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требования потребителей. данная сумма взыскана в пользу ФИО1 на основании решения суда по делу №2-711/2018. 04.06.2019 через ОСП Ленинского района г.Владимира по данному делу было перечислено ****

Указанные суммы также отражены в письме исх. №3/12 от 30.12.2020, представленном ООО «Агрострой Плюс» в налоговый орган в качестве расшифровки сумм дохода ФИО1 При этом, из данной расшифровки следует, что суммы компенсации морального вреда в доход ФИО1 включены не были, поскольку в силу ст. 217 НК РФ не являются налогооблагаемым доходом.

На основании представленных налоговым агентом сведений, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №**** от 03.08.2020, в том числе об уплате налога на доходы физических лиц в размере **** руб., сроком не позднее 01.12.2020.

Учитывая, что налоговым агентом в налоговый орган представлены все предусмотренные действующим налоговым законодательством документы, являющиеся основанием для включения НДФЛ в налоговое уведомление на основании справки 2-НДФЛ, оснований для перерасчета либо иного исчисления налога на доходы физического лица – ФИО1 за 2019 год у налогового органа не возникло.

Возлагая на налоговый орган обязанность произвести перерасчет налога на доходы физических лиц, судом первой инстанции не учтено, что налоговым законодательством, в частности главой 23 НК РФ такая возможность не предусмотрена. Налоговым органом не производится расчет налога на доходы, формирование налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах формы 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами.

В случае несогласия с произведенным расчетом налога на доходы физических лиц истец вправе обратиться в ООО «Агрострой плюс» с соответствующим заявлением.

В связи с изложенным, доводы апелляционной жалобы являются обоснованными, решение суда первой инстанции подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении требований ФИО1 о признании незаконным налогового уведомления от 03.08.2020 № **** в части налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере **** руб.

Руководствуясь ст.309, п.4 ч.2 ст. 310, ст. 311 КАС РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Муромского городского суда Владимирской области 19 октября 2021 года- отменить.

Принять новое решение, которым административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области, Управлению ФНС России по Владимирской области о признании незаконным налогового уведомления от 03.08.2020 № **** в части налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере **** руб. - оставить без удовлетворения.

На данное апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в течении шести месяцев в со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Ю.В. Самылов

Судьи: О.И. Емельянова

А.В. Семенов