Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области на решение Ленинского районного суда г.Магнитогорска Челябинской области от 24 мая 2023 года по административному иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

заслушав доклад судьи Тропыневой Н.М. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором, с учетом уточнений (л.д.169-171) просила взыскать недоимку по пени в размере 15 791,59 руб., из них:

пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за период с 06.12.2017 г. по 31.03.2022 г. в размере 8 028,10 руб., за 2017 год за период с 19.12.2018 г. по 31.03.2022 г. в размере 4 232,74 руб., за 2018 год за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 893,73 руб., за 2019 год за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 895,05 руб., за 2020 год за период с 13.12.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 698,98 руб.;

пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2016 год за период с 06.12.2017 г. по 31.03.2022 г. в размере 422,79 руб., за 2017 год за период с 19.12.2018 г. по 31.03.2022 г. в размере 390,57 руб., за 2018 год за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 82,48 руб., за 2019 год за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 82,48 руб., за 2020 год за период с 13.12.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 64,61 руб.;

пени по налогу на профессиональный доход за период с 28.06.2022 г. по 29.06.2022 г. в размере 0,06 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что налогоплательщиком ФИО1 не были уплачены в установленный законом срок налоги, в связи с чем, налоговым органом были доначислены пени и выставлены требования от 23.04.2022 г. № 24026, от 30.06.2022 г. № 39781, от 08.08.2022 г. № 43336. Требования не были исполнены в добровольном порядке. На основании заявления должника судебный приказ отменен, в связи с чем, подано административное исковое заявление.

Решением Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 24 мая 2023 года административные исковые требования удовлетворены. Взыскана с ФИО1 недоимка по пени в общем размере 15 791,59 руб., при этом решение в части взыскания признано исполненным.

Не согласившись с постановленным по делу решением, Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части признания судом оплаты ФИО1 недоимки по пени в размере 15 791,59 руб. и вынести новое о взыскании данной задолженности.

В обоснование доводов жалобы указано, что на 31 декабря 2022 года у налогоплательщика числилась задолженность на общую сумму 51 857,79 руб. После проведенной налогоплательщиком оплаты от 13 мая 2023 года на сумму 15 893,59 руб., задолженность была распределена в соответствии с установленной последовательностью (статья 45 НК РФ). Следовательно, задолженность по административному исковому заявлению в сумме 15 791,59 руб. осталась не погашенной.

В возражениях административный ответчик ФИО1 выражает несогласие с доводами административного истца. Указывает, что оплатил задолженность по квитанции, однако данные денежные средства были переведены на разные счета, и оплата по задолженности не внесена. Указывает, что не видит возможности оплатить данный долг, так как новая система единого счета в ФНС РФ не позволяет оплатить конкретную задолженность, единственный способ погашения данной задолженности, это погашение всего долга перед ФНС РФ. Ссылается, что не отказывается от всего долга и предлагает административному истцу оплату полного долга до конца года. В данный момент административный ответчик не может оплатить весь долг, так как находится в статусе безработного, и на иждивении имеет двух несовершеннолетних детей.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились при надлежащем извещении о времени и месте судебного разбирательства.

Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом и не явившихся в судебное заседание.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив материалы дела в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу положений части 1 статьи 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В пункте 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пункт 1 ст. 389 НК РФ к объекту налогообложения относит земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу статьи 401 НК РФ объектом налогообложения является, в том числе квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со статьей 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (статья 406 НК РФ).

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (статья 409 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 27 ноября 2018 №422-ФЗ (далее - Закон 422-ФЗ) при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации услуг, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - НПД), налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ устанавливает, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

С учетом положений п. 1 ст. 72, пп. 3, 5 ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 в период с 2016 по 2020 год являлся собственником земельных участков, а также различных объектов недвижимости, что подтверждается выпиской из ЕГРН (л.д. 50-57).

Также ФИО1 зарегистрирован в качестве налогоплательщика «Налога на профессиональный доход» в приложение «Мой налог».

За период с 04 октября 2021 года по 26 мая 2022 года ФИО1 предоставлял сведения о полученном доходе, в связи с чем, был исчислен налог в размере 102 руб., срок уплаты налога до 27 июня 2022 года. За несвоевременную оплату налога начислены пени за период с 28 июня 2022 года по 29 июня 2022 года в размере 0,06 руб. (л.д. 36).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области от 3 мая 2018 года № №, вступившим в законную силу, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество и земельном налогу за 2016 год, а также пени за период с 02 декабря 2017 года по 05 декабря 2017 года (л.д. 46, 118).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области от 16 мая 2019 года № №, вступившим в законную силу, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество и земельном налогу за 2017 год, а также пени за период с 04 декабря 2018 года по 18 декабря 2018 года (л.д. 47, 132).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области от 21 апреля 2020 года № №, вступившим в законную силу, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество и земельном налогу за 2018 год, а также пени за период с 03 декабря 2019 года по 26 декабря 2019 года (л.д. 22, 147).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области от 26 марта 2021 года №, вступившим в законную силу, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество и земельном налогу за 2019 год, а также пени за период с 02 декабря 2020 года по 16 декабря 2020 года (л.д. 33, 108).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области от 27 января 2022 года №, вступившим в законную силу, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество и земельном налогу за 2020 год, а также пени за период по 12 декабря 2021 года (л.д. 34, 99).

В связи с тем, что ответчиком налоги в установленный законом срок не были уплачены налоговым органом было произведено доначисление пени и в соответствии со статьей 69 НК РФ ФИО1 были направлены требования: от 23 апреля 2022 года № (л.д. 28), от 30 июня 2022 года № (л.д. 35), от 08 августа 2022 года № (л.д. 38-39).В связи с не исполнением требований в установленный законом срок, административным истцом 03 октября 2022 года было подано заявление о выдаче судебного приказа. 3 октября 2022 года мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки, который на основании заявления административного ответчика был отменен определением мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области от 30 ноября 2022 года (л.д. 8, 75,77, 80).

15 марта 2023 года Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки с ФИО1, то есть в течении 6 месяцев после отмены судебного приказа (л.д. 2-3).

Всего предъявлено ко взысканию пени в размере 15 791,59 руб., из них: пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за период с 06.12.2017 г. по 31.03.2022 г. в размере 8 028,10 руб., за 2017 год за период с 19.12.2018 г. по 31.03.2022 г. в размере 4 232,74 руб., за 2018 год за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 893,73 руб., за 2019 год за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 895,05 руб., за 2020 год за период с 13.12.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 698,98 руб.; пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2016 год за период с 06.12.2017 г. по 31.03.2022 г. в размере 422,79 руб., за 2017 год за период с 19.12.2018 г. по 31.03.2022 г. в размере 390,57 руб., за 2018 год за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 82,48 руб., за 2019 год за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 82,48 руб., за 2020 год за период с 13.12.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 64,61 руб.; пени по налогу на профессиональный доход за период с 28.06.2022 г. по 29.06.2022 г. в размере 0,06 руб.

Недоимка по налогам на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 2016 года по 2020 год взыскана с административного ответчика указанными выше судебными приказами.

Удовлетворяя заявленные требования, оценив указанные обстоятельства с точки зрения положений НК РФ, суд первой инстанции, учитывая представленные в материалы дела доказательства, подтверждающие, что порядок взыскания налоговых недоимок в отношении административного ответчика соблюден, а также установив отсутствие доказательств исполнения в установленный срок налогоплательщиком обязанности по уплате налога, пришел к выводу о необходимости удовлетворения административного искового заявления.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда, подтверждая законность взыскания задолженности. Расчет налогов, приведенный налоговым органом, судебной коллегией проверен и признан обоснованным, также как и расчет суммы пени, не вызывает сомнений в своей арифметической состоятельности (л.д. 20-25, 34-35).

При этом судебная коллегия полагает необходимым учесть довод апелляционной жалобы о том, что после оплаты налогоплательщиком 13 мая 2023 года задолженности на сумму 15 893,59 руб. она была распределена в соответствии с установленной законом последовательностью по ранее возникшей задолженности и не может рассматривать как произведенная оплата по недоимке по пени в размере 15 791,59 руб..

Так, федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), вступившим в законную силу с 1 января 2023 года, глава 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, налоговых деклараций (пункт 5 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В силу пункта 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Согласно подп. 1 пункта 6 статьи 45 НК РФ налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (пункт 7 статьи 45 НК РФ).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;3) пени;4) проценты; 5) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Согласно разъяснениями, содержащимся в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия соглашается с доводом апелляционной жалобы и полагает необходимым исключить из резолютивной части решения суда абзац 4 со словами «решение в части взыскания с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес> недоимки по пени в размере 15 791,59 рублей - признать исполненным».

В силу ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа 03 октября 2022 года (л.д. 60).

Мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области 03 октября 2022 года был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности, который был отмене определением суда от 30 ноября 2022 года (л.д. 75, 80).

С настоящим иском административный истец обратился 15 марта 2023 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области на исковом заявлении (л.д. 2-3).

Таким образом, срок на обращение в суд налоговый органом не пропущен.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы и изменению решения суда первой инстанции в части признания судом оплаты ФИО1 недоимки по пени в размере 15 791,59 руб. и исключения данного абзаца из резолютивной части решения суда.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения, допущено не было.

Руководствуясь статьями 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 24 мая 2023 года изменить.

Исключить из резолютивной части решения суда абзац 4 со словами «решение в части взыскания с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес> недоимки по пени в размере 15 791,59 рублей - признать исполненным».

В остальной части это же решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи