Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан к Муллагалиеву Б.В. о взыскании обязательных платежей и санкций, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан на решение Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 24 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Куловой Г.Р., возражения Муллагалеева Б.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным иском к Муллагалиеву Б.В. о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование иска указала, что Муллагалеев Б.В. является (являлся) собственником объектов налогообложения, а именно: БМВ 750LI X DRIVE; г/н №..., Порше Кайенн Турбо, г/н №..., Порше Кайенн Турбо, г/н №..., по которым за 2018 год начислен транспортный налог в размере 214 533 рубля. Филиалом «Башкортостан» АО КБ «Ситибанк» представлена справка о доходах физического лица за 2018 год дата№..., согласно которой ответчик получил доход (код дохода 1531 - в отношении доходов, ценных по операциям, связанным с открытием короткой позиции по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг) в размере 355 978,09 рублей. Таким образом, налоговая база за 2018 год составила 355 978,09 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 46 277 рублей. На основании вышеизложенного, сумма к уплате в бюджет по НДФЛ за 2018 год – 46 277 рублей. Руководствуясь статьями 32, 52 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан надлежащим образом известила ответчика о сумме и сроках уплаты налога, направив по почте заказным письмом налоговое уведомление от дата№.... В налоговом уведомлении дата№... отражены суммы подлежащие уплате в бюджет - код ИФНС 0274, а именно: по транспортному налогу за 2018 год в размере 214 533 рубля, по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год в размере 46 277 рублей. Однако, указанные налоги не были оплачены. Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации направила ответчику по почте заказным письмом требование об уплате налога, от дата№.... Данные требование налогоплательщиком также оставлено без исполнения. Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан на основании статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась к мировому судье судебного участка №10 по Кировскому району г.Уфы Республики Башкортостан с заявлением о вынесений судебного приказа в отношении Муллагалеева Б.В. Мировым судьей судебного участка №10 по Кировскому району г.Уфы Республики Башкортостан 23 марта 2020 года был вынесен судебный приказ №2а-553/2020, который отменен 24 марта 2020 года.

Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан просила суд (л.д.7) взыскать с Муллагалеева Б.В. задолженность на общую сумму 199 876,73 рубля, в том числе: по транспортному налогу за 2018 год в размере 153 333 рубля, пени – 65,35 рубля, по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2018 год в размере 4 627 700 рублей, пени – 168,91 рубль.

Уточнив требования, Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан просила суд (л.д.72-73) взыскать с Муллагалеева Б.В. задолженность на общую сумму 199 811,79 рублей, в том числе: по транспортному налогу за 2018 год в размере 153 333 рубля, пени – 32,88 рублей, по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2018 год в размере 46 277 рублей, пени – 168,91 рубль.

Повторно уточнив требования, Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан указала (л.д.185-188), что судебными приставами по решению Кировского районного суд г.Уфы Республики Башкортостан была взыскана сумма 129 900 рублей (транспортный налог за 2015-2016 года), в лицевом счете налогоплательщика данная сумма программным комплексом АИЗ налог-3 была разнесена (распределена) следующим образом: за 2016 год – 64 950 рублей, за 2015 год – 3 750 рублей и за 2018 год – 61 200 рублей. Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан по обращению Муллагалеева Б.В. (вх.№...ЗГ от дата) лицевой счет был приведен в соответствие с поступившими платежами, а именно неверно привязанная (распределенная) сумма 61 200 рублей за 2018 год была привязана (распределена) к 2015 году (во исполнении Определения Верховного Суда Республики Башкортостан по делу 33а-10351/2019 от 29 мая 2019 года). Впоследствии, Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан дата самостоятельно принимала решения №..., №..., №... о зачете излишне уплаченного НДФЛ (КБК №... код ОКТМО 8070100) в счет погашения задолженности в части транспортного налога за 2017 год на сумму 3 750 рублей и за 2018 год на сумму 93 496 рублей (6501+11850+75145). Таким образом, за налогоплательщиком числится задолженность за 2018 год в сумме 121 037 рублей (214 533 – 93 496) и за 2019 год в сумме 235 890 рублей. В отношении НДФЛ за налогоплательщиком числилась задолженность согласно справкам, представленным налоговыми агентами - банками: за 2016 год - 181 786 рублей, за 2017 год - 121 865 рублей, за 2018 год - 46 277 рублей, за 2019 год - 123 064 рубля. В определении Верховного Суда Республики Башкортостан не верно указаны суммы подлежащие взысканию по НДФЛ. Согласно административному исковому заявлению суммы подлежащие взысканию составили: за 2016 год - 181 786 рублей и за 2017 год - 121 865 рублей, с учетом проведённых зачетов сумма подлежащая взысканию составила за 2016 год - 181 786 рублей, за 2017 год - 74 737 рублей (121 865 - 47 128). Следовательно, общая сумма подлежащая взысканию по НДФЛ составляет 256 523 рубля (что меньше суммы по взысканию на 59 921 рубль), но соответствует сумме взысканной судебными приставами.

На основании изложенного, Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан просила суд (л.д.187) взыскать с Муллагалеева Б.В. задолженность на общую сумму 167 548,26 рублей, в том числе: по транспортному налогу за 2018 год в размере 121 037 рублей, пени – 65,35 рублей, по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2018 год в размере 46 277 рублей, пени – 168,91 рубль.

Решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 24 марта 2021 года постановлено:

Административный иск Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан – удовлетворить частично.

Взыскать с Муллагалиева Б.В. ИНН ... задолженность на общую сумму 56 152,35 рублей, в том числе:

транспортный налог за 2018 год в размере 56 087 рублей,

пеня по транспортному налогу в размере 65,35 рублей,

Взыскать с Муллагалиева Б.В. в доход государства государственную пошлину в размере 1 884,57 рублей.

В части требования о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 46 277 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 168,91 рубль – отказать.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан просит решение отменить и взыскать с ответчика недоимку по транспортному налогу в размере 121 037 рублей за 2018 год. Указала, что сумма в размере 129 900 рублей, взысканная в рамках судебного дела (определение Верховного Суда Республики Башкортостан по делу №33а-10351/2019 от 29 мая 2019 года) была разнесена (распределена) в автоматизированном режиме следующим образом: за 2016 год – 64 950 рублей, за 2015 год – 3 750 рублей и за 2018 год – 61 200 рублей. Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан по обращению Муллагалеева Б.В. (вх.№...ЗГ от дата) лицевой счет был приведен в соответствие с поступившими платежами, а именно неверно привязанная (распределенная) сумма 61 200 рублей за 2018 год была привязана (распределена) к 2015 году (во исполнении Определения Верховного Суда Республики Башкортостан по делу 33а-10351/2019 от 29 мая 2019 года). Впоследствии, Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан дата самостоятельно принимала решения №..., №..., №... о зачете излишне уплаченного НДФЛ (КБК №... код ОКТМО 8070100) в счет погашения задолженности в части транспортного налога за 2017 год на сумму 3 750 рублей и за 2018 год на сумму 93 496 рублей (6501+11850+75145). Таким образом, за налогоплательщиком числится задолженность по транспортному налогу за 2018 год в сумме 121 037 рублей (214 533 – 93 496).

В судебное заседание иные лица, участвующие по делу, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения надлежащим образом.

Учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда в полном объеме согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции закона, действовавшей до 29 декабря 2020 года), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

На основании части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По смыслу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом, в силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством применительно к недоимке.

Как следует из пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Судом установлено, что административный ответчик Муллагалиев Б.В., согласно учетным данным налогоплательщика, является (являлся) собственником объектов обложения, а именно: БМВ 750LI X DRIVE; г/н №..., Порше Кайенн Турбо, г/н №..., Порше Кайенн Турбо, г/н №..., по которым за 2018 год начислен транспортный налог в размере 214 533 рубля.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Таким образом, Муллагалиев Б.В. является налогоплательщиком транспортного налога.

Из материалов дела следует, что административный ответчик Муллагалиев Б.В. в 2018 году получил доход, облагаемый ставкой 13% в размере 355 978,09 рублей, за который начислен налог на доходы физических лиц в размере 46 277 рублей. Данное обстоятельство подтверждается справкой о доходах за 2018 год налогового агента АО КБ «Ситибанк».

Согласно части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из суммы полученного ими дохода.

Таким образом, Муллагалиев Б.В. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно налоговому уведомлению №... от дата, Муллагалиеву Б.В. необходимо в срок до дата уплатить транспортный налог за 2018 год за вышеуказанные транспортные средства в размере 214 533 рубля, налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере 46 277 рублей за 2018 год.

Согласно требованию №... от дата об уплате налога, сбора, пени, штрафа, у ответчика образовалась задолженность по транспортному налогу в размере 153 333 рубля, по налогу на доходы физических лиц в размере 46 277 рублей и пени по налогу на доходы физических лиц в размере 168,91 рубль, в связи с несвоевременной оплатой.

Установлен срок оплаты по требованию до дата.

Согласно требованию №... от дата об уплате налога, сбора, пени, штрафа, у ответчика образовалась задолженность по пени по транспортному налогу в размере 97,82 рубля, по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 133,82 рубля, в связи с несвоевременной оплатой.

Установлен срок оплаты по требованию до дата.

Налоговое уведомление и требования об уплате направлены административному ответчику по адресу налогоплательщика адрес, что подтверждается почтовыми реестрами от дата и от дата соответственно.

Согласно адресной справке УВМ МВД по Республике Башкортостан, Муллагалиев Б.В. зарегистрирован по адресу: адрес, с дата, следовательно, налоговый орган надлежащим образом известил налогоплательщика.

Согласно материалам административного дела №2а-553/2020 судебного участка №10 по Кировскому району г.Уфы, к мировому судье Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан обратились в сроки, установленный законодательством.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №10 по Кировскому району г.Уфы Республики Башкортостан от дата отменен судебный приказ от дата о взыскании с Муллагалиева Б.В. задолженности.

Срок обращения в районный суд после отмены судебного приказа – до дата. Административный истец Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан обратились в суд дата, в установленный законом срок.

Будучи осведомленным о своей обязанности оплатить налоги, налогоплательщик свою конституционную обязанность по оплате налогов не выполнил.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Соответственно, в рамках данного дела, судом установлено, что налогоплательщик имеет публично-правовую обязанность уплатить транспортный и налог на доходы физических лиц, которая Муллагалиевым Б.В. не исполнена.

Установив вышеуказанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что исковые требования в части взыскания транспортного налога за 2018 год подлежат частичному удовлетворению, исходя из расчета: 153 333 (требование №... от дата) – 97 246 = 56 087 рублей., пени в размере 65,35 рубля согласно уточненному иску, с учетом доказательств о проведении налоговой инспекцией зачета (сообщение №..., №..., №... от дата), о том, что Межрайонной ИФНС России №40 по Республики Башкортостан дата было принято решение о зачете излишне уплаченного НДФЛ (КБК №... код ОКТМО 8070100) в счет погашения задолженности в части транспортного налога за 2018 год на сумму 97 246 рублей (6501+15600+75145).

В отношении требований о взыскании НДФЛ, суд исходил из следующего.

За налогоплательщиком числилась задолженность по НДФЛ согласно справке, представленной налоговым агентом за 2018 год в размере 46 277 рублей.

Решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан по делу №2а-568/2020 от 21 января 2020 года административный иск Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан удовлетворен. Постановлено взыскать с Муллагалиева Б.В. задолженность на общую сумму 303 924,43 рубля, в том числе:

недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 12 рублей,

по транспортному налогу за 2017 год в размере 64 950 рублей, пени - 261,43 рубля,

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2016, 2017 года в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 303 651 рубль.

При апелляционном рассмотрении, исковые требования Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан удовлетворены частично. Апелляционным определением от дата постановлено: Взыскать с Муллагалеева Б.В. в пользу Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 64 950 рублей, пени - 261,43 рубля, сумма задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год – 74 737 рублей, за 2017 год - 121 865 рублей, всего на общую сумму 261 813,43 рубля.

Указанное решение было принято апелляционное инстанцией с учетом доводов апелляционной жалобы о проведении налоговой инспекцией зачета (сообщение №... от дата, сообщение №... от дата и сообщение №... от дата).

В ходе рассмотрения указанного дела в суде апелляционной инстанции административный истец давал письменные пояснения, согласно которым сумма переплаты в размере 47 128 рублей зачтена в счет погашения задолженности за 2018 год по НДФЛ (лист дела 160 – пояснения к апелляционной жалобе). Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан провела указанные зачеты дата, что подтверждается сообщениями о зачете и сведениями из личного кабинета налогоплательщика.

Апелляционным определением с Муллагалеева Б.В. постановлено: взыскать задолженность по транспортному налогу за 2017 год, налогу на доходы физических лиц за 2016 год и 2017 годы, всего на общую сумму 261 813,43 рубля.

Между тем, из материалов дела следует, что на основании исполнительного листа, выданного по делу №2а-568/2020, судебными приставами-исполнителями взыскано 321 473 рубля (вместо 261 813,43 рубля, что подтверждается платежным документом от 03 сентября 2020 года).

В суде первой инстанции административный ответчик в письменных пояснениях сообщил, что на его обращения в налоговый орган о причинах излишне взысканной суммы и куда направлена сумма переплаты, ответа не последовало.

Из письменной позиции административного истца, изложенной в уточненных требованиях следует, что с суммой, взысканной судебными приставами-исполнителями Межрайонная ИФНС России №40 по Республике Башкортостан согласна, поскольку в определении Верховного Суда Республики Башкортостан не верно указаны суммы подлежащие взысканию по НДФЛ. Согласно административному исковому заявлению суммы подлежащий взысканию составили: за 2016 год - 181 786 рублей и за 2017 год в сумме 121 865 рублей, с учетом проведённых зачетов сумма подлежащая взысканию составила за 2016 год - 181 786 рублей, за 2017 год - 74 737 рублей (121 865 - 47 128).

Следовательно, общая сумма подлежащая взысканию по НДФЛ составляет 256 523 рубля (что меньше суммы взыскания на 59 921 рубль), но соответствует сумме, взысканной судебными приставами.

На основании изложенного, довод Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан подлежит отклонению как необоснованный, поскольку направлен на переоценку выводов вступившего в законную силу апелляционного определения Верховного суда Республики Башкортостан.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда, поскольку они согласуются с материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

Довод апелляционной жалобы о том, что часть суммы переплаты излишне уплаченного НДФЛ была зачтена в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2017 год на сумму 3 750 рублей, отклоняется судебной коллегией, поскольку задолженность за указанный период не является предметом рассмотрения по настоящему делу.

Задолженность по транспортному налогу за 2017 год была предметом рассмотрения по делу №2а-568/2020 года, по которому вынесено решение суда от 21 января 2020 года, а также ответчиком представлены суду доказательства оплаты в полном объеме задолженности за указанный период.

В силу пунктов 2 и 5 части 1, части 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Иные доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат обстоятельств, свидетельствующих о нарушении судом норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах, постановленное решение суда является законным и обоснованным и отмене по доводам жалобы не подлежит.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 24 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Г.Р. Кулова

Судьи Ф.Ф. Сафин

А.Н. Субхангулов

Справка: судья Соколова И.Л.