Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ФИО1 о признании незаконными решений налогового органа о доначислении налога на доходы физических лиц за 2008, 2009, 2010 гг.,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ленинского районного суда г.Самара от 17 августа 2012 года, которым постановлено:

«В удовлетворении заявления ФИО1 о признании незаконными решений Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары от ДД.ММ.ГГГГ №, №, № и обязании Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары произвести возврат излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц за 2008-2010гг. – отказать».

Заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Вачковой И.Г., объяснения заявителя ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя ИФНС по Ленинскому району г. Самара ФИО2 (по доверенности) на доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия,

У С Т А Н О В И Л А:

ФИО1 обратился в суд с заявлением о признании незаконными решений налогового органа о доначислении налога на доходы физических лиц за 2008, 2009, 2010 годы.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указал, что ДД.ММ.ГГГГ он подал в ИФНС по Ленинскому району г.Самара налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, в которой кроме прочих были задекларированы доходы в виде процентов, полученных по вкладам в зарубежных банках, в сумме 295 776,95 рублей. С указанной суммы доходов ФИО1 уплатил в бюджет налог по ставке 13% в размере 38 451 рубль. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, в которой кроме прочих были задекларированы доходы в виде процентов, полученных им по вкладам в зарубежных банках, в сумме 195 602,07 рублей. С указанной суммы доходов ДД.ММ.ГГГГ уплачен в бюджет налог по ставке 13% в размере 25 428 рублей. ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС по Ленинскому району г.Самары ФИО1 подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, в которой кроме прочих были задекларированы доходы в виде процентов, полученных по вкладам в зарубежных банках в сумме 512 261,50 рублей. С указанной суммы доходов ДД.ММ.ГГГГ уплачен налог по ставке 13% в размере 66 594 рубля. После ознакомления с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации в письмах от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 подал уточненные декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008-2010 годы, в которых вышеуказанные доходы по вкладам в зарубежных банках не были задекларированы в связи с тем, что процентные доходы, полученные заявителем в 2008-2010 годах по вкладам в зарубежных банках, не превышали 9% годовых. Общая сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за перио<адрес> годы составила 130 473 рубля, которые заявитель просил вернуть из бюджета. По результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Самары ДД.ММ.ГГГГ вынесены решения №, №, № о доначислении заявителю налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 38 451 рубль, за 2009 год – 25 428 рублей, за 2010 год – 66 594 рубля. ФИО1 не согласился с вышеуказанными решениями, обжаловал их путем подачи апелляционных жалоб в УФНС России по Самарской области, которые были оставлены без удовлетворения. Заявитель полагает, что решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №, а также решения Управления ФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ №, №, №-/09270 являются незаконными, т.к. противоречат ст. 34.2 НК РФ и разъяснениям Министерства финансов РФ.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда как незаконное и необоснованное, постановленное при неправильном применении норм материального права и вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований. В жалобе указано, что оспариваемые решения налогового органа противоречат ст. 214.2 НК РФ, нарушают права и свободы заявителя, поскольку на него незаконно возложена обязанность по уплате налогов. Согласно п.3 ст.208, п.1 ст.209 НК РФ доходы в виде процентов по вкладам, полученные физическими лицами – резидентами Российской Федерации, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В связи с тем, что суммы процентов, начисленных по вкладам в иностранных банках в соответствии с условиями договоров в 2008, 2009, 2010 гг., не превышали суммы процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, то налоговая база по налогу на доходы физических лиц по таким доходам отсутствовала, и полученные доходы не подлежали декларированию. Суд необоснованно вынес решение об отказе в удовлетворение заявления на основании анализа соответствия вынесенных налоговым органом решений письмам Министерства финансов РФ, а не Налоговому кодексу РФ.

В заседании судебной коллегии заявитель ФИО1 доводы апелляционной жалобы поддержал и просил решение суда отменить по основаниям, изложенным в жалобе.

Представитель заинтересованного лица ИФНС по Ленинскому району г. Самара ФИО2 (по доверенности) в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив материалы дела, заслушав объяснения сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения решения суда, считает его законным и обоснованным.

Согласно ст.11 НК РФ банки (банк) – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пп.1 п.3 ст.208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи…

На основании п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пп.3 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов…

Судом установлено, что в ИФНС по Ленинскому району г.Самара ФИО1 подал налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (в которых кроме прочих были задекларированы доходы в виде процентов, полученных им по вкладам в зарубежных банках) за 2008 год – в сумме 295 776,95 рублей, с указанной суммы доходов им уплачен в бюджет налог по ставке 13% в размере 38 451 рубль; за 2009 год – в сумме 195 602,07 рублей, с указанной суммы доходов им уплачен в бюджет налог по ставке 13% в размере 25 428 рублей; за 2010 год – в сумме 512 261,50 рублей, с указанной суммы доходов уплачен налог по ставке 13% в размере 66 594 рубля.

Установлено, что ознакомившись с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, данными в письмах от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 подал уточненные декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008-2010 годы, в которых вышеуказанные доходы по вкладам в зарубежных банках не были задекларированы в связи с тем, что процентные доходы, полученные заявителем в 2008-2010 годах по вкладам в зарубежных банках, не превышали 9% годовых. Общая сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за перио<адрес> годы составила 130 473 рубля. Ссылаясь на вышеуказанные письма Министерства финансов РФ, ФИО1 просил вернуть из бюджета сумму уплаченных налогов в связи с тем, что процентные доходы в иностранных банках, не превышающие сумму процентов, рассчитанную исходя из 9% годовых, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Самара проведены камеральные проверки уточненных налоговых деклараций ФИО1 по форме 3-НДФЛ за 2008-2010 годы, в результате которых установлено, что, в нарушение п.1 ст.209 НК РФ, ФИО1 неправомерно не отразил доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в зарубежных банках, а именно: за 2008 год – 295 776,92 рублей, за 2009 год – 195 602,07 рублей, за 2010 год – 512 261,99 рублей, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесены решения №, №, № о доначислении ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2008 год – в сумме 38 451 руб., за 2009 год – 25 428 руб., за 2010 года – 66 594 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обжаловал решения налогового органа в Управление ФНС России по Самарской области. ДД.ММ.ГГГГ обжалуемые решения оставлены без изменения, а жалобы ФИО1 – без удовлетворения.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся проценты, полученные от иностранной организации. Статьей 214.2 НК РФ предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой. Согласно ст. 11 НК РФ под банками понимаются кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Суд, отказывая в удовлетворении заявления ФИО1, исходил из того, что льготы установленные положениями ст. 214.2 НК РФ на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от организаций, находящихся за пределами Российской Федерации, не распространяются и указанные доходы облагаются налогом по ставке 13%.

Суд обоснованно не принял во внимание доводы ФИО1 о том, что в соответствии с письмами Министерства финансов РФ от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № доходы в виде процентов по вкладам в иностранных банках, не превышающие сумму процентов, рассчитанную исходя из 9% годовых, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, поскольку в указанных письмах даны разъяснения в отношении конкретных налогоплательщиков.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с п.1 ст.34.2 НК РФ Министерство Финансов России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом указанные нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов России, адресованными конкретным заявителям, в силу того, что такие разъяснения не содержат правовых норм, и обязывают налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными органам ФНС.

При таких обстоятельствах налоговый орган обоснованно руководствовался письмом от 24 февраля 2010 г. № 3-5-04/227@, согласно которому доходы налогоплательщиков в виде процентов, полученных по вкладам в кредитных учреждениях, находящихся за пределами Российской Федерации облагаются налогом по ставке 13%.

Доводы апелляционной жалобы о том, что суд принял решение на основании анализа соответствия оспариваемых решений налогового органа письмам Министерства финансов РФ, а не Налоговому кодексу РФ являются несостоятельными, поскольку основаны на неправильном толковании закона.

Иные доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не могут быть приняты во внимание, поскольку являлись предметом судебного разбирательства, им дана надлежащая оценка в мотивировочной части решения суда.

Судебная коллегия полагает, что все обстоятельства, имеющие значение для дела, судом определены правильно, им дана надлежащая оценка. Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение принятого решения и предусмотренных статьей 330 ГПК РФ судом не допущено. Доводов, опровергающих правильность выводов суда, апелляционная жалоба не содержит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Ленинского районного суда г.Самары от 17 августа 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: