Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу -Югре о признании незаконным решения от (дата) (номер) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Нефтеюганского городского суда от 20.01.2012г., которым постановлено:

«ФИО1 в удовлетворении заявления об оспаривании решения от (дата) (номер) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать за необоснованностью».

Заслушав доклад судьи Степановой М.Г., объяснения ФИО1, ее представителя - адвоката Наймановой А.М., поддержавших доводы апелляционной жалобы, объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре по доверенности ФИО2, полагавшей решение суда подлежащим оставлению без изменения, судебная коллегия

установила:

Б.С.ГБ. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югреот (дата) (номер), которым предложено уплатить НДС за 3 квартал 2009г<данные изъяты> руб., штраф по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Требования мотивированы тем, что (дата) заявитель, по рекомендации налогового органа, представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2009г., с отражением выручки, полученной от реализации услуг по монтажу и обслуживанию домофонов, не подлежащей налогообложению, со ссылкой на льготу, предусмотренную подпунктом 29 пункта 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Инспекция, в ходе камеральной проверки указанной декларации пришла к выводу о необоснованном исключении выручки из налоговой базы на том основании, что действие льготы распространяется на правоотношения, возникшие с (дата), плательщику предложено уплатить доначисленный налог, штраф по п.1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Поскольку решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от (дата) жалоба заявителя на решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности оставлена без удовлетворения, заявитель обратился с настоящим заявлением в суд.

Суд, учитывая, что заявитель (дата) утратил статус индивидуального предпринимателя, счел, что спор подведомственен к рассмотрению в суде общей юрисдикции и принял заявление к своему производству.

Оспаривая законность решения о привлечении к налоговой ответственности, заявитель привел доводы о том, что:

- уточненная налоговая декларация представлена по рекомендации налогового органа;

-налоговый орган не воспользовался всеми правами, предоставленными Налоговым Кодексом Российской Федерации и не получил необходимых доказательств, в обоснование совершения заявителем налогового правонарушения;

-камеральная проверка проведена в срок, превышающий 3 месяца, установленный для проведения проверок.

Суд постановил изложенное выше решение.

Б.С.ГБ. обратилась с апелляционной жалобой, приводит доводы о том, что услуги по монтажу и обслуживанию домофонов должны облагаться ЕНВД, а не по общему режиму налогообложения, указанному доводу судом первой инстанции должной оценки не дано, между тем, указанное обстоятельство имеет существенное значение, поскольку плательщик ЕНВД от вида деятельности, облагаемой ЕНВД, НДС не уплачивает. Заявитель не согласен с выводом суда о том, что уточненная налоговая декларация представлена без принуждения, ссылаясь на аудиозапись телефонного разговора. Сделана ссылка на недоказанность налоговым органом факта нарушения заявителем налогового законодательства и его вины. Указано на то, что доначисляя налог, инспекция не учла налоговые вычеты по налогу, документы о налоговых вычетах у заявителя не истребованы. Указано на то, что проверка проведена в срок, превышающий три месяца, установленный для проведения проверок.

Инспекция в возражениях на апелляционную жалобу заявителя указала на то, что услуги по монтажу и обслуживанию домофонов к бытовым не относятся, они являются прочими услугами, поэтому ЕНВД не облагаются. Кроме того, заявитель с заявлением о переводе его на специальный налоговый режим - уплату ЕНВД, в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации, не обращался, на уплату ЕНВД не переведен. Полагает правильным вывод суда о том, что уточненные налоговые декларации представлены плательщиком по собственному усмотрению, а не по требованию налогового органа, аудиозапись находит ненадлежащим доказательством по делу. Считает правильным вывод суда о том, что при проведении проверки налоговым органом не допущено процессуальных нарушений.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, основанием доначисления заявителю НДС и привлечения его к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, послужили выводы налогового органа о необоснованном неучете плательщиком, в целях налогообложения НДС, выручки от оказания услуг по монтажу и обслуживанию домофонов.

По мнению плательщика, указанная выручка не подлежит обложению НДС на основании подпункта 29 пункта 3 ст. 149 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и не ставится под сомнение сторонами, выручка от оказания услуг по монтажу и обслуживанию домофонов за 3 квартал 2009г. в размере <данные изъяты> руб. не была учтена плательщиком ни в первоначальной налоговой декларации, ни в уточненной, представленной в налоговый орган (дата), результаты которой являются предметом спора. Обстоятельство не учета выручки в целях налогообложения НДС обнаружено при проверке налоговой декларации по НДФЛ за 2009г.

Инспекция, не оспаривая то обстоятельство, что выручка от реализации услуг по монтажу и обслуживанию домофонов не подлежит обложению налогом, в силу подпунктов 29 и 30 пункта 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает на то, что действие указанных норм вступают в силу с (дата), и на правоотношения по уплате налогов, возникшие в 2009г., в силу ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из правильности доводов налогового органа.

Оснований для изменения выводов суда первой инстанции не имеется.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирномдоме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (пп. 30 пункта 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации).

Указанные положения внесены в ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом «О внесении изменений в ст. 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 28.11.2009г. № 287-ФЗ. Согласно ст. 2 указанного закона, настоящий закон вступает в силу с 01.01.2010г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что действие льготы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010г., поскольку в Федеральном законе от 28.11.2009г. № 287-ФЗ прямо не предусмотрено, что он может распространяться на правоотношения, возникшие до 01.01.2010г., с учетом требований п.4 ст. 5 Налогового Кодекса Российской Федерации.

РФРФ

Принимая во внимание, что спорная выручка в 3 квартале 2009г. являлась объектом налогообложения НДС, а плательщик не включил ее в налоговую базу, инспекцией обоснованно доначислен налог по результатам проверки уточненной налоговой декларации.

С учетом изложенного, обстоятельство неуплаты налога в доначисленном размере и вина плательщика материалами дела доказаны.

Налоговый орган учел обстоятельства, смягчающие ответственность и снизил размер штрафа в два и более раза, в соответствии со ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы плательщика о том, что уточненная налоговая декларация представлена заявителем по рекомендации налогового органа, значение не имеют.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации, только письменные разъяснения налогового органа, повлекшие неуплату налога, могут быть обстоятельством, исключающим ответственность.

В данном случае, инспекция, обнаружив несоответствие размера выручки, указанной в налоговой декларации по НДФЛ за 2009г. размеру выручки, отраженной в первоначальных налоговых декларациях по НДС за 1- 4 кварталы 2009г., предложила плательщику откорректировать представленные декларации, однако указанная рекомендация не является причиной возникшей неуплаты НДС, НДС не уплачен по причине изначального неучета выручки плательщиком в целях налогообложения НДС.

В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения.

Требуя дать разъяснение по поводу несоответствия размера выручки, указанной плательщиком за один и тот же период в разных декларациях, инспекция исполнила обязанность по контролю за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Разъяснение плательщику порядка заполнения налоговой декларации также осуществлено инспекцией в соответствии с возложенной на нее ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанностью.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Возлагая на налоговый орган функцию налогового контроля, законодатель предусмотрел в главе 14 Налогового кодекса Российской Федерации формы и методы налогового контроля.

Доводы плательщика о том, что если бы он не предоставил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по принуждению налогового органа, то ему бы и не был бы доначислен налог и штраф, не основаны на положениях налогового законодательства, обстоятельство неуплаты налога, установленное в рамках камеральной налоговой проверки, инспекция не лишена возможности установить посредством иных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, такие доводы направлены на уклонение от уплаты налога, а не на защиту нарушенного права, что недопустимо.

Поскольку, обстоятельством значимым для правильного разрешения спора является правомерность доначисления налога в связи с невключениемвыручки от реализации услуг по установке и обслуживанию домофонов в налоговую базу по НДС, а не в связи с предоставлением или непредоставлением корректирующей налоговой декларации, судебной коллегией отклонено ходатайство заявителя о назначении фоноскопической экспертизы аудиозаписи телефонного разговора с налоговым инспектором.

Факт корректировки декларации в зависимости от разъяснений налогового органа или по собственному усмотрению не влияет на обоснованность доначисления налога, однако может являться обстоятельством, смягчающим ответственность.

Обстоятельства, смягчающие ответственность налоговым органом учтены, размер штрафа снижен.

Не состоятельны доводы плательщика о том, что налоговая инспекция не истребовала у него документы, подтверждающие налоговые вычеты по налогу, так как обязанность по доказыванию расходов и вычетов по налогу лежит на налогоплательщике.

Плательщик, указывая на то, что инспекцией при доначислении НДС не учтены вычеты по налогу, одновременно приводит доводы о том, что он не является плательщиком НДС, со ссылкой на то, что деятельность по монтажу и обслуживанию домофонов подлежит обложению ЕНВД.

Принимая во внимание, что заявитель в спорный период находился на общем режиме налогообложения, спорную выручку отразил в целях исчисления НДФЛ, а не ЕНВД, на уплату ЕНВД не был переведен, его доводы о том, что он не должен платить НДС, со ссылкой на обложение указанного вида деятельности ЕНВД, не состоятельны.

Как правильно отметил суд первой инстанции, процессуальных нарушений, при проведении проверки и привлечения заявителя к налоговой ответственности, налоговым органом не допущено. По результатам представления (дата) уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2009г. инспекцией проведена камеральная проверка, результаты которой отражены в акте от (дата), возражения на акт проверки налоговым органом рассмотрены, им в решении от (дата) дана надлежащая оценка.

С учетом изложенного, оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется. Суд правильно определил предмет спора, распределил бремя доказывания, установил обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, выводы суда основаны на фактических обстоятельствах и доказательствах, имеющихся в материалах дела, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 327-330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Нефтеюганского городского суда от 20.01.2012г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Председательствующий

Блиновская Е.О.

Судьи:

Мелехина Т.И.

Степанова М.Г.