Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке в городе Новосибирске 17 марта 2016 года гражданское дело по иску Т.Н. к ИФНС по Калининскому району г. Новосибирска о признании права на получение имущественного налогового вычета, по апелляционной жалобе Т.Н. на решение Калининского районного суда г. Новосибирска от 10 декабря 2015 года.

Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Мулярчика А.И., выслушав объяснения Т.Н., поддержавшей доводы жалобы, объяснения представителя ИФНС по Калининскому району г. Новосибирска – А.С., возражавшей против доводов жалобы, судебная коллегия

установила:

Т.Н. обратилась в суд с иском к ИФНС по Калининскому району г. Новосибирска, в котором указала, что ДД.ММ.ГГГГ умер Е.Н. При жизни Е.Н. приобрел по договору купли-продажи от 20.10.2010 г. однокомнатную квартиру, стоимостью 1700000 руб., что дало ему право обратиться в ИФНС по Калининскому району с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета. Е.Н. при жизни успел получить налоговый вычет за 2010 и 2011 годы. Подать заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за 2012 год и за 6 месяцев в 2013 году Е.Н. не успел, однако подготовил для этого соответствующие документы. Истец является наследником по завещанию после смерти умершего Е.Н. Осенью 2015 года истец обратилась к ответчику с заявлением о получении налогового вычета, который планировал получить наследодатель за 2012 год в сумме 35011 руб. и 2013 год в сумме 20428 руб. Однако на данное заявление ею ответ не получен.

Истец считает, что из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

На основании изложенного истец просил признать за ней право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением ею наследства после смерти, умершего ДД.ММ.ГГГГЕ.Н., в сумме 35 011 руб. неиспользованного имущественного вычета за 2012 год и 20 428 руб. неиспользованного имущественного вычета за 2013 год, а всего сумме: 55439 руб.

Решением Калининского районного суда г.Новосибирска от 10 декабря 2015 года в удовлетворении исковых требований отказано.

С данным решением не согласилась Т.Н., в апелляционной жалобе просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых требований.

В жалобе приводит доводы искового заявления и указывает на необоснованность выводов суда о том, что наследодатель не обращался в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и о том, что право наследодателя на причитающийся налоговый вычет не переходит к его наследникам, поскольку наследодатель обращался в налоговый орган о предоставлении имущественного налогового вычета за 2010, 2011 года, наследодателю был произведен возврат уплаченного налога за указанные периоды. Налоговый вычет был перенесен на последующие налоговые периоды в соответствии с ч. 9 ст. 220 НК РФ. Таким образом, имело место волеизъявление наследодателя на получение налогового вычета, однако он не получен в полном объеме, следовательно, невыплаченная часть является имуществом наследодателя, а значит, подлежит включению в состав наследственного имущества.

ИФНС по Калининскому району г.Новосибирска поданы возражения на апелляционную жалобу, в которых просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев дело в соответствии с требованиями ст. 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, в обжалуемой части и в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, не превышающем 2 000 000 рублей.

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (ст. 81 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Из материалов дела следует, что Т.Н. и Е.Н. состояли в зарегистрированном браке с 18.08.1984 г. В период брака Е.Н. приобретена квартира по договору купли-продажи от 20.10.2010 г., стоимостью 1700000 руб. ДД.ММ.ГГГГ. Е.Н. умер.

Поскольку Н.Е. при жизни с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2012 и 2013 годы в налоговый орган не обращался, налоговые декларации не направлял, решение предоставлении налогового вычета на указанные периоды налоговым органом не принималось, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Е.Н. не было реализовано право на получение имущественного налогового вычета в установленном налоговым законодательством порядке и, соответственно, у налогового органа не возникло обязанности по его предоставлению.

Доводы апелляционной жалобы, указывающие на то, что наследодателем получен возврат излишне уплаченного налога за 2010, 2011г. в связи с получением налогового вычета, что свидетельствует о реализации его права на получение вычета, и, соответственно, на возврат налога за 2012, 2013 года, основаны на неверном толковании норм материального права.

Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. При этом налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Кроме того, судебная коллегия отмечает, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета за 2012 и 2013 годы, гражданское законодательство не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Таким образом, правоотношения сторон и закон, подлежащий применению, определены судом правильно, обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании представленных доказательств, оценка которым дана с соблюдением требований ст. 67 ГПК РФ, подробно изложена в мотивировочной части решения, а доводы апелляционной жалобы не свидетельствуют о неправильности выводов суда и не содержат оснований, предусмотренных ст. 330 ГПК РФ, для отмены или изменения судебного решения.

Руководствуясь ст.ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Калининского районного суда г.Новосибирска от 10 декабря 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Т.Н. – без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи