Гражданский кодекс часть 1

поступившее по апелляционной жалобе заявителя Кучерова П.Н. и его представителя Павлова С.В. на решение Новочебоксарского городского суда Чувашской Республики от 26 ноября 2013 года, которым в удовлетворении заявления Кучерова П.Н. о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы ... Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

Заслушав доклад судьи Смирновой Е.Д., судебная коллегия

установила:

Кучеров П.Н. обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС ... Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление мотивировано тем, что поводом для вынесения указанного решения послужило установление в ходе выездной налоговой проверки факта получения им в 2011 году систематического дохода от реализации земельных участков в общей сумме ... рублей, и как следствие, необоснованного занижения базы по налогу на доходы физических лиц за указанный год на сумму ... рубля и необходимость доплаты соответствующего налога в размере ... рублей. Установлению этого факта предшествовал вывод налогового органа о том, что им земельный участок был приобретен с целью последующего разделения на земельные участки меньшей площадью и получения систематического дохода от реализации разделенных участков, что является предпринимательской деятельностью. Этот вывод полагает необоснованным и незаконным. В 2006 году им были приобретены расположенные <адрес> три земельных участка, каждый площадью ... кв.м. с кадастровыми номерами №, №, №. По соглашению с участниками ООО «...» от ДД.ММ.ГГГГ им был приобретен земельный участок площадью ... кв.м. с кадастровым номером №, расположенный также по адресу: <адрес>. В последующем данный земельный участок с кадастровым номером № был преобразован в земельный участок с кадастровым номером №, который в последующем преобразован в земельные участки с кадастровыми номерами № и №. Земельный участок с кадастровым номером № преобразован в земельные участки с кадастровыми номерами №, № и №. Однако земельный участок им приобретался не для получения систематического дохода от его продажи, а для использования в личных и семейных потребностях. Вместе с членами своей семьи им было запланировано строительство на данном земельном участке жилых помещений в целях постоянного в них проживания. Его деятельность по реализации земельных участков не обладает признаками предпринимательской деятельности, которые указаны в ст. 2 ГК РФ, так как не имеет соответствующих лицензий на строительство, строительством и реализацией домов никогда не занимался, прибыль от продажи земельных участков не получал. Средства, получаемые им от реализации земельных участков, не связаны с предпринимательской деятельностью, так как не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Законодательством России не запрещено гражданам приобретать, преобразовывать, продавать земельные участки по собственному усмотрению любой площадью и количеством, не будучи зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. В сделках по продаже земельных участков он поименован в качестве гражданина, собственника земельных участков, в них отсутствует направленность на систематическое получение прибыли и доказательств обратного налоговый орган не собрал. Последним не установлено, что им в целях предпринимательской деятельности создано предприятие по приобретению и реализации земельных участков, набран штат работников, вёлся бухгалтерский учет, понесены расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, получена прибыль. Одно то обстоятельство, что им неоднократно реализовывались принадлежащие ему на праве собственности земельные участки, не могут быть доказательством его предпринимательской деятельности. Данные земельные участки находились в его собственности три года и более до момента их продажи, в связи с чем имеет право на применение к нему п. 17.1 ст. 217 и подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предусматривающих освобождение от налогообложения и имущественный налоговый вычет. По соглашению от ДД.ММ.ГГГГ земельные участки им приобретались возмездно. Отсутствие в свидетельствах о праве собственности на купленные земельные участки указания на наличие ограничения (обременения) является подтверждением тому, что между сторонами произведен полный расчет. При таких обстоятельствах суммы затрат на приобретение земельных участков должны учитываться при исчислении налога на доходы физического лиц. Кроме того, денежные средства от продажи земельных участков ряду лиц им были получены в 2009-2010 годах, что подтверждается показаниями свидетелей – лиц, приобретших у него земельные участки. Поэтому применительно к п. 1 ст. 223 НК РФ эти доходы не могут учитываться при исчислении налога по доходам за 2011 год.

Заявитель Кучеров П.Н. в судебное заседание не явился, его представитель Павлов С.В. заявление поддержал по указанным выше мотивам.

Представители заинтересованного лица ИФНС ... Чувашской Республики Соловьева Т.Г. и Закирова Ф.В. заявление не признали ввиду необоснованности.

Заинтересованные лица ФИО, ФИО1 и ФИО2, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Судом постановлено указанное выше решение, которое обжаловано заявителем Кучеровым П.Н. и его представителем Павловым С.В. по мотивам нарушения норм материального и процессуального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя заявителя Кучерова П.Н. – Павлова С.В., представителей заинтересованного лица ИФНС ... Чувашской Республики Соловьевой Т.Г. и Закировой Ф.В., проверив решение суда в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Из материалов дела следует, что решением и.о. начальника ИФНС ... от ДД.ММ.ГГГГ № с изменениями от ДД.ММ.ГГГГ № назначена выездная налоговая проверка физического лица Кучерова П.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога за период с 01 января 2009 года по 31 декабря 2011 года, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 27 октября 2009 года по 27 мая 2010 года.

Впоследствии – ДД.ММ.ГГГГ - проверка приостанавливалась в связи с необходимостью истребования документов у ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ она была возобновлена.

По результатам выездной проверки ДД.ММ.ГГГГ составлен акт №, который вместе с приложениями был получен лично Кучеровым П.Н.

ДД.ММ.ГГГГ Кучеров П.Н. представил возражения на акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, указав, что не согласен с доначислением ИФНС ... налога на доходы физических лиц и как следствие привлечением к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС ... в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствии таковых, а также для проведения проверки доводов, изложенных Кучеровым П.Н. в возражениях от ДД.ММ.ГГГГ на акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № приняты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до ДД.ММ.ГГГГ.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, письменные возражения налогоплательщика, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от ДД.ММ.ГГГГ, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и иные материалы налоговой проверки, с участием представителя Кучерова П.Н. – Павлова С.В. заместитель начальника ИФНС ... ДД.ММ.ГГГГ принял решение № о привлечении Кучерова П.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым постановлено:

1) доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом:

- налог на доходы физических лиц за 2011 год в размере ... рублей;

2) привлечь Кучерова П.Н. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере ... руб. ... коп., в т.ч.:

- ... руб. ... коп. за неуплату НДФЛ за 2011 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия);

- ... руб. ... коп. за непредставление налоговой декларации в установленный срок по НДФЛ за 2011 год;

3) начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на ДД.ММ.ГГГГ в размере ... руб. ... коп.;

4) предложить Кучерову П.Н. уплатить суммы налогов, штрафов, а также пени;

5) внести необходимые исправления в документы налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба на данное решение Кучерова П.Н. оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов проверки, Кучеров П.Н. с 27 октября 2009 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. 28 октября 2009 года им подано заявление о применении упрощенной системы налогообложения. С 27 мая 2010 года деятельность в качестве индивидуального предпринимателя им прекращена.

По договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с ФИО4, Кучеров П.Н. получил в дар два земельных участка, каждый площадью ... кв.м., находящиеся примерно в ... и ... метрах по направлению на север от ориентира жилого дома, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>, с кадастровыми номерами № и № соответственно.

ДД.ММ.ГГГГ по договору дарения с ФИО1 ему передан другой земельный участок, площадью ... кв.м. с кадастровым номером №, находящийся примерно в ... м по направлению на север от ориентира жилого дома, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ Кучеровым П.Н. и ФИО1 создано ООО "...", с долей уставного капитала в размере 87% и 13% соответственно. Общая сумма уставного капитала составила ... рублей.

На основании протокола внеочередного общего собрания участников ООО "..." от ДД.ММ.ГГГГ № стоимость уставного капитала увеличена на основании дополнительного вклада, вносимого участниками общества до ... рублей (в виде прав собственности на земельные участки).

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи Кучеров П.Н. подарил свою долю в размере 40% своей дочери ФИО.

Решением общего собрания участников ООО "..." от ДД.ММ.ГГГГ размер уставного капитала уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале с сохранением размеров долей всех участников общества. При этом общество обязано выдать каждому участнику в натуре имущество такой же стоимости, то есть земельный участок общей площадью ... кв.м. в течение двух месяцев с момента проведения настоящего собрания. Поскольку участок зарегистрирован как единое целое, выделение долей осуществлено на основании письменного соглашения между участниками общества.

ДД.ММ.ГГГГ составлено соглашение о передаче доли в праве общей собственности на земельный участок, из которого следует:

- доля ФИО в праве общей долевой собственности на земельный участок составляет 40% (... кв.м.), которая передана Кучерову П.Н. за ... рубля;

- доля ФИО2 в праве общей собственности на земельный участок составляет 10% (... кв.м.), которая передана Кучерову П.Н. за ... рубль;

- доля ФИО1 в праве общей собственности на земельный участок составляла 3% (... кв.м.), которая передана Кучерову П.Н. за ... руб. ... коп.

ДД.ММ.ГГГГ по акту приема-передачи ООО "..." передало Кучерову П.Н. земельный участок площадью ... кв.м. с кадастровым номером №.

Таким образом, на основании протокола общего собрания участников ООО "..." от ДД.ММ.ГГГГ №, соглашения о передаче доли в праве общей собственности на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ, акта приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ Кучеров П.Н. приобрел в собственность земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии 21 АА №.

В ходе проверки ИФНС ... установила, что Кучеров П.Н. в дальнейшем преобразовал принадлежащие ему земельные участки на земельные участки меньшей площадью и в 2011 году на основании договоров купли-продажи реализовал ... земельных участков на общую сумму ... рублей. Оплата за вышеуказанные земельные участки произведена покупателями продавцу наличными денежными средствами. При этом земельный налог за 2011 год Кучеров П.Н. заплатил в размере ... рублей.

Оценив факты приобретения земельного участка с целью последующего разделения его на земельные участки меньшей площадью (около 12-15 соток) и получения систематического дохода от реализации разделенных земельных участков, суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа о признании этой деятельности предпринимательской и необходимости учета полученных Кучеровым П.Н. доходов в соответствии с главой 23 НК РФ и исполнения налоговых обязанностей, предусмотренных НК РФ для индивидуальных предпринимателей по уплате налога на доходы физических лиц. В связи с этим отказал в удовлетворении заявления Кучерова П.Н.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами, т.к. в действиях Кучерова П.Н. присутствуют все характерные признаки предпринимательской деятельности, а именно - осуществление деятельности в целях получения дохода, систематичность получения дохода, в связи с чем совершённые им сделки по купле-продаже земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, следует квалифицировать как осуществление налогоплательщиком предпринимательской деятельности, что влечёт за собой право налогового органа применять нормы налогового законодательства в отношении физического лица Кучерова П.Н. как в отношении индивидуального предпринимателя.

Соглашаясь с решением налогового органа о правильности исчисления подлежащих уплате Кучеровым П.Н. налогов в бюджет, суд первой инстанции критически отнёсся к представленной заявителем расписке от ДД.ММ.ГГГГ, по которой ФИО получила от Кучерова П.Н. ... рублей за проданные земельные участки, как к сделке, совершенной между взаимозависимыми лицами. Суд отклонил доводы заявителя о понесенных им расходах в виде получения займа в размере ... рублей от ФИО5 с целью приобретения земельного участка у ФИО.

Как было указано выше, ДД.ММ.ГГГГ Кучеров П.Н. подарил свою долю в уставном капитале ООО «...» в размере 40% своей дочери ФИО по договору дарения. Впоследствии по соглашению от ДД.ММ.ГГГГ долю ФИО в праве общей долевой собственности на земельный участок в размере 40%, что составляет ... кв.м. он получил за ... рубля. В обоснование понесенных расходов для приобретения земельного участка представил расписку о получении от ФИО5 ... рублей.

В апелляционной жалобе приводятся доводы о том, что суд неправильно оценил представленные расписки, в связи с чем затраты в вышеуказанном размере на приобретение земельного участка необходимо учесть при исчислении налога на доходы физического лиц.

Эти доводы жалобы являются несостоятельными и не могут повлечь отмену обжалуемого решения.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В п. 1 ст. 227 НК РФ указаны физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Заявитель Кучеров П.Н. в качестве индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке не зарегистрирован, следовательно, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет на него не распространяется.

Авторами жалобы утверждается, что полученные Кучеровым П.Н. в 2009-2010 годах денежные средства в размере ... рублей по предварительным договорам купли-продажи не могут учитываться при исчислении суммы налога по доходам за 2011 год. Данное утверждение также не может быть принято в качестве основания для отмены решения суда.

Согласно п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

С учетом этого заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор, и, следовательно, доходы или расходы учитываются в целях налогообложения прибыли с момента заключения основного договора.

Поскольку государственная регистрация перехода права собственности к покупателям, оплатившим по предварительным договорам купли-продажи вышеуказанную сумму, была осуществлена в 2011 году, то она правильно учтена при исчислении НДФЛ за 2011 год.

С учетом вышеизложенного оснований для удовлетворения апелляционной жалобы заявителя по приведенным в ней доводам не имеется.

Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

Апелляционную жалобу заявителя Кучерова П.Н. и его представителя Павлова С.В. на решение Новочебоксарского городского суда Чувашской Республики от 26 ноября 2013 года оставить без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: