Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Орловского областного суда гражданское дело по заявлению Л.С.Н. об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 № в части привлечения к налоговой ответственности,

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области на решение Мценского районного суда Орловской области от 08 августа 2014 года, которым заявление Л.С.Н. удовлетворено в части уменьшения размера штрафов, назначенных решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 №, размер штрафа, подлежащего взысканию с Л.С.Н. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, снижен с 351854,40 рублей до 175927,20 рублей; размер штрафа, подлежащего взысканию за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, снижен с 263888,55 рублей до 131944 рублей, размер штрафа, подлежащего взысканию за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, снижен с 169410 рублей до 84705 рублей, в удовлетворении остальной части требований отказано.

Заслушав доклад судьи областного суда Георгиновой Н.А., выслушав объяснения представителя МРИ ФНС России № 4 по Орловской области М.Н.Н., действующей на основании доверенности, полагавшей решение суда подлежащим изменению, изучив возражения на жалобу представителя заявителя Л.С.Н. по доверенности П.В.И., рассмотрев материалы дела, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

установила:

Л.С.Н. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения МРИ ФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 г. №, в части привлечения к налоговой ответственности.

Требования заявления мотивированы тем, что по результатам выездной налоговой проверки заявителя, имевшего статус индивидуального предпринимателя до <дата>, МРИ ФНС России № 4 по Орловской области принято решение № от 26.06.2013 г. о привлечении Л.С.Н. к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

При этом, разрешая вопрос о привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС и по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредоставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДС, налоговый орган не исполнил обязанности установить наличие смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств и учесть их в порядке, предусмотренном статьями 112 и 114 НК РФ.

Поскольку решением Арбитражного суда Орловской области от 09.12.2013 признано незаконным доначисление Л.С.Н. НДФЛ в размере 564700 рублей и привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 225880 рублей, заявитель указал на неправомерность его привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 169410 рублей за непредоставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц.

В связи с изложенным, Л.С.Н. просил суд признать незаконным решение МРИ ФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 № о привлечении его к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредоставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДС, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа за непредоставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДФЛ.

В суде первой инстанции представитель заявителя требования заявления поддержал по изложенным в нем основаниям.

Представитель заинтересованного лица- МРИ ФНС России № 4 по Орловской области в суде первой инстанции против удовлетворения заявленных требований возражала, ссылаясь на отсутствие правовых оснований для снижения назначенных заявителю штрафов за совершение налоговых правонарушений и для признания незаконным решения налогового органа от 26.06.2013 г.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе МРИ ФНС России № 4 по Орловской области просит изменить решение суда в части размера налоговых санкций, подлежащих взысканию с заявителя, ввиду несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.

Приводит довод о том, что с учетом изменений, внесенных в решение налогового органа от 26.06.2013 г. решением Управления ФНС России по Орловской области от 12.08.2013 №, штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, составил 317706,40 рублей, размер штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ определен в сумме 238279,80 рублей.

Поскольку это обстоятельство было проигнорировано судом первой инстанции и двукратное снижение размера штрафов было произведено от неверно указанных заявителем сумм, то размер штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, подлежит уменьшению до 158853,20 рублей, а за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, до 119139,90 рублей.

Заявитель Л.С.Н. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещен надлежащим образом, в связи с чем, судебной коллегией постановлено о рассмотрении дела в его отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, судебная коллегия приходит к выводу о том, что имеются основания, предусмотренные п. 3 ч.1 ст. 330 ГПК РФ для изменения решения суда в части размера штрафов, подлежащих взысканию с заявителя за совершение им налоговых правонарушений, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, а также п.1 ст. 119 НК РФ за непредоставление им в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 112 Налогового Кодекса РФ суд устанавливает наличие обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, которые учитываются им при применении санкций за налоговое правонарушение в порядке, предусмотренном статьей 114 Кодекса.

К смягчающим обстоятельствам данной нормой отнесено, в частности, тяжелое материальное положение физического лица, а также иные обстоятельства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового Кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующими статьями Кодекса.

Как видно из материалов дела, заявитель Л.С.Н. являлся индивидуальным предпринимателем, в период с 2010 по 2011 годы осуществлял розничную торговлю <...> на территории г.<...> Орловской области и г. <...>, государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности заявителя произведена налоговым органом <дата>.

Материалами дела подтверждается, что в период осуществления заявителем предпринимательской деятельности, МРИ ФНС России № 4 по Орловской области проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Л.С.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года, по итогам которой составлен акт от 29.05.2013 года № и принято решение от 26.06.2013 года №.

Указанным решением налогового органа ИП Л.С.Н. привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 390946 рублей, за неполную уплату НДФЛ в сумме 225880 рублей, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и по налогу на доходы физических лиц за 2010-2011г.г. в сумме 402619,50 руб., привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 3517,80 руб. Кроме того, налогоплательщику было предложено уплатить доначисленный НДС за 1-4 кварталы 2010-2011гг. в сумме 977364 руб. и пени в сумме 47573,24 руб., уплатить доначисленный НДФЛ в размере 564700 руб. и пени в сумме 84933,33 руб., а также пени по НДФЛ в связи с нарушением сроков перечисления налога в качестве налогового агента в размере 903,50 руб.

Судом установлено, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Орловской области от 09.12.2013 г. решение налогового органа от 26.06.2013 г. № признано недействительным в части привлечения ИП Л.С.Н. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 225 880 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 564 700 руб. и начисления пени по налогу в сумме 84 933, 38 руб.

Оспаривая решение налогового органа в остальной части, Л.С.Н. обращался с жалобой в Управление ФНС России по Орловской области, которое приняло решение № от 11 апреля 2014 г. об оставлении жалобы заявителя на решение МРИ ФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 г. № о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения без удовлетворения по мотиву отсутствия правовых оснований для снижения сумм штрафов, назначенных решением налогового органа, а также документального подтверждения наличия обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился за судебной защитой своих прав, ссылаясь на наличие обстоятельств, смягчающих его ответственность за совершение налоговых правонарушений и отсутствие правовых оснований для привлечения к налоговой ответственности за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2010-2011г.г.

Проверяя доводы Л.С.Н. о незаконности решения налогового органа в части его привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010-2011 г.г., суд первой инстанции установил, что при отсутствии правовых оснований для признания недействительным решения налогового органа от 26.06.2013 г. в указанной части, имеется обстоятельство, смягчающее ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения (тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения), предусмотренное пунктом 1 статьи 112 НК РФ.

Мотивы, по которым суд пришел к таким выводам, исчерпывающим образом изложены в решении суда и являются обоснованными.

При установленных обстоятельствах, суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ, обоснованно уменьшил размер налоговой санкции, назначенной решением налогового органа № от 26.06.2013 г. в сумме 169410 руб., в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ, и правомерно определил размер подлежащего взысканию с Л.С.Н. штрафа за совершение выше названного налогового правонарушения в сумме 84705 руб.

Судебная коллегия находит указанные выводы суда первой инстанции правильными, мотивированными, основанными на правильном применении норм материального права, поэтому оснований для их переоценки не находит.

Вместе с тем, определяя размеры подлежащих взысканию с заявителя штрафов за совершение Л.С.Н. налоговых правонарушений, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ (за неполную уплату НДС) и п. 1 ст. 119 НК РФ за непредоставление им в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, с учетом положений п. 3 ст. 114 НК РФ, суд первой инстанции исходил из того, что штраф за совершение налогового правонарушения по п.3 ст.122 НК РФ был определен налоговым органом в размере 351854,40 рублей, а по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 263888,55 рублей.

С указанным выводом суда нельзя согласиться, поскольку он не соответствует обстоятельствам дела.

Как видно из материалов дела, решением Управления ФНС России по <адрес> от 12.08.2013г. № резолютивная часть решения от 26.06.2013г. № изменена путём отмены в части: привлечения Л.С.Н. к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС за 1 квартал 2010 г. в сумме 73239,6 руб. (п.2.1. решения) и предложения уплатить его в этом размере (п.4.2. решения), привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа за не представление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. в сумме 54929,70 руб. (п.2.3. решения) и предложения уплатить его в этом размере (п. 4.2. решения).

Таким образом, решением Управления ФНС России по Орловской области от 12.08.2013г. № были изменены суммы налоговых санкций, назначенных решением нижестоящего налогового органа от 26.06.2013 г., и размер штрафа за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ был установлен в сумме 317706,40 рублей, а по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 238279,80 рублей.

Данное обстоятельство не было принято во внимание судом первой инстанции при определении размера штрафов, подлежащих взысканию с заявителя в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ.

Поскольку судом неправильно определены размеры налоговых санкций, подлежащих взысканию с налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ (за неполную уплату НДС) и п. 1 ст. 119 НК РФ (за не предоставление им в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДС), то решение суда в этой части подлежит изменению.

С учетом изложенного, судебная коллегия считает необходимым изменить состоявшееся по делу судебное решение в части размера штрафов, подлежащих взысканию с Л.С.Н. по решению МРИ ФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 №, с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС России по Орловской области от 12.08.2013 №, снизив суммы штрафов, назначенных Л.С.Н. за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ (за неполную уплату НДС), с 317706,40 рублей до 158853,20 рублей, и п. 1 ст. 119 НК РФ (за не предоставление им в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость), с 238279,80 рублей до 119139,90 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 328-330 Гражданского процессуального Кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

определила:

решение Мценского районного суда Орловской области от 08 августа 2014 года изменить в части размера штрафов, подлежащих взысканию с Л.С.Н. по решению МРИ ФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 г. №, с изменениями, внесенными решением Управления ФНС России по Орловской области от 12.08.2013 г. №, о привлечении Л.С.Н. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС, а также пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление им в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДС.

Снизить сумму штрафа, назначенного Л.С.Н. решением МРИ ФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 г. №, с изменениями, внесенными решением Управления ФНС России по Орловской области от 12.08.2013 г. №, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ (за неполную уплату НДС), с 317706,40 рублей до 158853,20 рублей.

Снизить сумму штрафа, назначенного Л.С.Н. решением МРИ ФНС России № 4 по Орловской области от 26.06.2013 г. №, с изменениями, внесенными решением Управления ФНС России по Орловской области от 12.08.2013 г. №, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ (за непредоставление им в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость), с 238279,80 рублей до 119139,90 рублей.

В остальной части решение Мценского районного суда Орловской области от 08 августа 2014 года оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Судьи