Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кирове 14 июля 2016 г. дело по апелляционной жалобе УФМС России по Кировской области на решение Первомайского районного суда Кировской области от 10 мая 2016 г., которым постановлено:

Взыскать с УФМС России по Кировской области в пользу Устюгова ФИО8 незаконно удержанные суммы налога на доходы физических лиц за период с 2013 по 2015 в размере <данные изъяты> руб., расходы по оплате государственной пошлины в размере <данные изъяты> руб.

Заслушав доклад судьи Шевченко Г.М., представителя УФМС России по Кировской области Кадочникова А.В., поддержавшего жалобу, Устюгова А.Н., полагавшего решение суда правильным, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А :

Устюгов А.Н. обратился в суд с иском к УФМС России по Кировской области о признании незаконным удержания налога на доходы физических лиц, взыскании незаконно удержанных сумм, указал, что с 01.08.2001 по настоящее время проходит службу в органах внутренних дел. В соответствии с приказом МВД России от 13.01.2006 № с 01.01.2006 истец был прикомандирован к УФМС России по Кировской области. Приказом УФМС России по Кировской области от 17.06.2013 № истец назначен на должность старшего инспектора отдела иммиграционного контроля УФМС России по Кировской области. В период с 2013 по 2015 годы истец выезжал в отпуск. В последующем предъявлял ответчику к оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно проездные документы. Однако, за указанный период УФМС России по Кировской области произвело удержание налога на доходы физических лиц из суммы, выплаченной истцу в возмещение расходов на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно. Считает, что указанное удержание ответчиком произведено неправомерно. Просил признать незаконным удержания налога на доходы физических лиц, взыскать с ответчика незаконно удержанную сумму в размере <данные изъяты> руб., расходы по оплате госпошлины в размере <данные изъяты> руб.

Судом постановлено указанное выше решение.

С решением суда не согласно УФМС России по Кировской области, в апелляционной жалобе просит решение районного суда отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований, считает, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела, выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, судом неверно применены нормы материального права. Обращает внимание, что выплата за проезд к месту отдыха и обратно относится к доходам и подлежит налогообложению. Судом необоснованно сделан вывод, что оплата стоимости проезда к месту отдыха носит компенсационный характер.

В возражении на жалобу Устюгов А.Н. просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, возражения на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая заявленные требования, суд, в том числе, ссылается п. 45 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 № 4202-1.

В соответствии с частью 1 статьи 97Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Постановление № 4202-1 не применяется в отношении сотрудников органов внутренних дел с 1 января 2012 года.

При этом действие части пятой ишестой статьи 45, части седьмой статьи 46, статей 54 и 64 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением № 4202-1, сохранялось до 31 декабря 2012 года включительно в отношении сотрудников органов внутренних дел, прикомандированных в соответствии с законодательством Российской Федерации к федеральному органу исполнительной власти, реализующему государственную политику в сфере миграции и осуществляющему правоприменительные функции, функции по контролю, надзору и оказанию государственных услуг в сфере миграции, и федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему специальные функции в сфере обеспечения федеральной фельдъегерской связи в Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2013 года Постановление № 4202-1 в отношении сотрудников органов внутренних дел не применяется в полном объеме.

В соответствии с ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2011 № 247-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Сотруднику, проходящему службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, или в органе внутренних дел, дислоцированном в субъекте Российской Федерации, входящем в Уральский, Сибирский или Дальневосточный федеральный округ, либо за пределами территории Российской Федерации, а также одному из членов его семьи оплачивается стоимость проезда к месту проведения основного (каникулярного) отпуска на территории (в пределах) Российской Федерации и обратно один раз в год, если иное не предусмотрено федеральными законами либо нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации. Порядок оплаты проезда сотрудника и члена его семьи устанавливается руководителем федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел, руководителем иного федерального органа исполнительной власти, в котором проходят службу сотрудники.

Порядок оплаты стоимости проезда сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, прикомандированным к Федеральной миграционной службе, и членам их семей, а также выплаты денежной компенсации расходов, связанных с оплатой проезда, членам семьи и родителям погибшего (умершего) сотрудника органов внутренних дел Российской Федерации, прикомандированного к Федеральной миграционной службе, утвержден приказом ФМС России от 14.12.2012 № 418.

Судом установлено и следует из материалов дела, что Устюгов А.Н. с 01.08.2001 по настоящее время проходит службу в органах внутренних дел.

В соответствии с приказом МВД России от 13.01.2006 № с 01.01.2006 Устюгов А.Н. был прикомандирован к УФМС России по Кировской области. Приказом УФМС России по Кировской области от 17.06.2013 № Устюгов А.Н. назначен на должность <данные изъяты> УФМС России по Кировской области (л.д. 25-31).

Согласно справке УФМС России по Кировской области от 27.01.2016 (л.д. 14), за период с 2013 по 2015 гг. Устюгову А.Н. были начислены и возмещены расходы по оплате стоимости проезда к месту проведения основного отпуска и обратно, при этом с начисленных сумм был удержан налог на доходы физических лиц.

26.01.2016 истец обратился к начальнику УФМС России по Кировской области с рапортом о разъяснении оснований для удержания налога на доходы физических лиц из суммы, выплаченной истцу в возмещение расходов на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно в период с 2013 по 2015 гг.

Из ответа УФМС России по Кировской области от 27.01.2016 следует, что удержание и перечисление НДФЛ произведено в соответствии с Налоговым кодексом РФ (л.д. 14).

Суд, разрешая спор, удовлетворил исковые требования Устюгова А.Н. о взыскании с УФМС России по Кировской области суммы удержанного подоходного налога из суммы, выплаченной истцу в возмещение расходов на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно в период с 2013 по 2015 гг., при этом исходил из того, что спорные выплаты относятся к категории компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, они не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

С данным выводом суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться в виду следующего.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт первый пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абзацем девятым пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятия «компенсационные выплаты».

Между тем согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации содержатся понятия гарантий и компенсаций, применяемые в трудовом законодательстве. Гарантии определены как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации или другими федеральными законами обязанностей.

Из приведенных положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации и пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей, то есть компенсационные выплаты.

Право бесплатного проезда к месту проведения отпуска и обратно, предоставляемое УФМС России по Кировской области своим работникам с учетом указанных норм права является гарантией, обеспечивающей осуществление работниками своих прав в области социально-трудовых отношений.

Таким образом, возмещение УФМС России по Кировской области Устюгову А.Н. стоимость его проезда к месту проведения отпуска и обратно не может рассматриваться как компенсация работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, а представляет собой доход, использованный истцом в личных целях, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку исчерпывающий перечень подлежащих освобождению от налогообложения доходов (статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации) не содержит указаний для освобождения от налогообложения выплат, предоставляемых работнику в качестве гарантий.

С учетом изложенного, решение суда не может быть признано законным, оно подлежит отмене, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А :

Решение Первомайского районного суда г. Кирова от 10 мая 2016 года отменить, вынести новое решение.

ФИО1 ФИО9 в удовлетворении иска к УФМС России по Кировской области о признании удержания налога на доходы физических лиц незаконным, взыскании удержанных сумм отказать.

Председательствующий - Судьи: