ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ КОММЕНТАРИИ СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Гражданский кодекс часть 1
Гражданский кодекс часть 2

Апелляционное определение № 33-357/19 от 12.02.2019 Смоленского областного суда (Смоленская область)

Судья Самсонова В.О. Дело № 33-357/2019

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 февраля 2019 года г.Смоленск

Судебная коллегия по гражданским делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Е.

судей Моисеевой М.В., Цветковой О.С.

при секретаре Ершовой А.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Смоленской области на решение Рославльского городского суда Смоленской области от 30 октября 2018 года.

Заслушав доклад судьи Моисеевой М.В., объяснения представителя ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Смоленской области по доводам апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

ФИО1, с учетом уточнения требований, обратился в суд с иском, поддержанным им и его представителем в суде первой инстанции, о возвращении излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 27297 рублей, указав в обоснование, что ответчик в досудебном порядке отказался вернуть ему полученную от него переплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, которую он как индивидуальный предприниматель, произвел за 2017 год, в нарушение положений ст.ст.346.15, 346.16 Налогового кодекса РФ, только из расчета суммы полученных им в указанный период времени доходов, но без учета произведенных им расходов.

Представитель ответчика ФИО2 в суде первой инстанции иск не признал по тем основаниям, что истец в качестве индивидуального предпринимателя применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а потому при определении размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию его расходы правомерно не учитываются, в связи с чем, уплаченная им за спорный период сумма страховых взносов начислена правильно и заявленная им в иске сумма возврату не подлежит.

Решением Рославльского районного суда от 30.10.2018 иск удовлетворён, и с Межрайонной федеральной налоговой инспекции № 1 по Смоленской области в пользу ФИО1 взыскано 27297 рублей 22 копейки в счет излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.

В апелляционной жалобе ответчик, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит решение отменить, и принять новое – об отказе в удовлетворении иска в полном объёме. В обоснование указывает, что из системного толкования положений ст.41, 248-250,

346.15, 430 Налогового Кодекса РФ следует, что расчет страховых взносов истца в налоговой декларации за 2017 год без учета его расходов произведен в соответствии с п.1 и п.п.3 п.9 ст.430 НК РФ правильно, и заявленная им сумма возврату не подлежит. Полагает, что судом ошибочно к рассматриваемым правоотношениям применена правовая позиция, изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении № 27-П от 30.11.2016, поскольку данная позиция высказана по принципу определения объектов налогообложения у плательщиков налога на доходы физических лиц, а не у плательщиков по упрощенной системе налогообложения, к которым относится истец.

В возражениях на апелляционную жалобу ответчика истец, ссылаясь на необоснованность приведенных в ней доводов, просит решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения в соответствии с ч.1 ст.327.1 ГПК РФ в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобах, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом, и подтверждается материалами дела, ФИО1 в период с 05.03.2004 по 16.04.2018 был зарегистрирован в качестве в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности : торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах, и в указанный период применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно представленной им в Межрайонную ИФНС России № 1 по Смоленской области налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, общая сумма его доходов за 2017 год составила 3586213 рублей (л.д.10-12).

Размер исчисленного и уплаченного им 16.02.2018 года за 2017 год страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию составил 32862 рубля 13 копеек (л.д.18).

В июне 2018 года ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № 1 по Смоленской области с заявлением о возвращении излишне уплаченных им страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, в том числе за 2017 год. Письмом от 14.06.2018 ему в удовлетворении заявления отказано (л.д.14-15).

05.10.2018 ФИО1 обратился с настоящим иском в суд (л.д.2-3).

Проанализировав представленные истцом письменные доказательства, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст.9 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», со ссылкой на позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Постановлении № 27-П от 30.11.2016 «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» пришел к выводу о том, что истец имеет

право на получение излишне уплаченных за 2017 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку при оплате их размер им был определен из суммы его доходов без учета произведенных расходов, что не соответствует положениям ст.346.15 и ст.346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающим, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию при определении расчетной базы налогоплательщиков должны учитываться их расходы.

Однако, судебная коллегия с выводами суда первой инстанции согласиться не может в силу следующего.

Согласно п.1 ст.419 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В силу п.3 ст.420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в п.п.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса (в том числе индивидуальных предпринимателей), признается осуществление предпринимательской или иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз.3 п.п.1 п.1 ст.430 настоящего кодекса, объектами обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 настоящего Кодекса.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период указанными плательщиками, производится ими самостоятельно и в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей

Положениями пп.1 п.1 ст.430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как 1 МРОТ за расчетный период 2017 года как 23400 рублей (7500 х 26% х 12 мес.)

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как 1 МРОТ за расчетный период 2017 года плюс 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз.2 п.п.1 п.1 ст. 430 НК РФ.

Согласно п.п.3 п.9 ст.430 НК РФ, в целях применения положений п.1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Исходя из положений ст.346.15 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, указанные в п.1 и п.2 ст.248 НК РФ (доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы)

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

При этом, положения п.п.1 п.1 ст.430 НК РФ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя, исходя из его дохода, не увязываются с определением его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого специального налогового режима (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения и т.д.).

С учетом того, что не все индивидуальные предприниматели ведут учет расходов, формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период (прибыль, убыток).

Налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит, и оснований для расширительного толкования законодательно установленных положений не имеется.

Следовательно, устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в ст.419 – ст.432 НК РФ, законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в ст.430 Кодекса плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений п.1 ст.419 Кодекса доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 Кодекса.

Выводы судебной коллегии согласуются с разъяснениями Минфина России в письме № 03-15-07/8369 от 12.02.2018, доведенному до нижестоящих налоговых органов. При этом, решением Верхового Суда РФ от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 в признании данного письма недействующим отказано.

С учетом изложенного, расчет страховых взносов истца в налоговой декларации за 2017 год обоснованно произведен в соответствии с положениями п.1 и п.п.3 п.9 ст.430 НК РФ без учета его расходов, и сам размер взносов 32862 рубля 13 копеек (3586213 - 300000) х 1%)) определён правильно в размере 1 % от суммы доходов, превышающих 300000 рублей, в связи с чем, оснований для

возвращения истцу заявленной им части страховых взносов у суда первой инстанции не имелось.

Ссылка в решении суда на позицию, отраженную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016, ошибочна. Данная позиция к рассматриваемым правоотношениям применена быть не может

в силу того, что предметом конституционного нормоконтроля, отраженного в данном Постановлении, являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, а не плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, и оно в соответствии с п.3 ч.2 ст.330 ГПК РФ, подлежит отмене с принятием нового решения - об отказе в удовлетворении иска.

Руководствуясь статьями 328 - 330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Рославльского городского суда Смоленской области от 30 октября 2018 года отменить и принять новое решение, которым ФИО1 в удовлетворении иска о взыскании с Межрайонной федеральной налоговой инспекции № 1 по Смоленской области излишне уплаченных страховых взносов отказать.

Председательствующий

Судьи