Гражданский кодекс часть 1

дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Тверской области на решение Максатихинского районного суда Тверской области от 29 июля 2014 года, которым постановлено:

«В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу - отказать».

Судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Тверской области (далее – МИФНС, налоговая инспекция, истец) обратилась в суд с иском к ФИО1 (далее – налогоплательщик, ответчик) о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2012 год и доплаты за 2011 год в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.

В обоснование исковых требований налоговая инспекция указала, что за ФИО1 зарегистрированы транспортные средства <данные изъяты> государственный регистрационный знак <данные изъяты> и <данные изъяты> государственный регистрационный знак <данные изъяты> которые являются объектом налогообложения. Направленные в адрес ответчика налоговое уведомление № о необходимости уплаты транспортного налога за 2012 год и доплаты за 2011 год в сумме <данные изъяты> рублей ФИО1 было исполнено частично и произведена частичная уплата налога в сумме <данные изъяты> рублей, и сумма задолженности составила <данные изъяты> рублей. Выставленное в адрес налогоплательщика требование об уплате налога № в установленный срок не исполнено и задолженность не уплачена (л.д.3-4).

Истец при надлежащем извещении о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя (л.д. 29).

В судебном заседании ответчик ФИО1 иск не признал и пояснял, что по автомобилю <данные изъяты> у налоговой к нему вопросов нет, по данному автомобилю он налог уплатил полностью - <данные изъяты> рублей. С начислением налога на автомобиль <данные изъяты> как на автобус, а не на легковой автомобиль, он не согласен. Ранее он уплачивал налог исходя из ставки 10 рублей за л/с, как легковой автомобиль мощностью до 100 л.с., налоговая инспекция неправильно пересчитала налог как на автобус.

Суд постановил решение об отказе в удовлетворении требований.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 2 по Тверской области просит решение суда отменить и принять новое решение об удовлетворении требований, ссылаясь на то, что судом принято решение с нарушением норм материального права. Указывает на то, что данные о типе и категории транспортного средства отражены в свидетельстве о регистрации транспортного средства и определяется на основании одобрения типа транспортного средства, выданного Федеральным агентством по техническому урегулированию и метрологии. В Конвенции о дорожном движении под классификацией «В» подразумеваются «автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг, число сидячих мест помимо сиденья водителя, не превышает восьми» к которой и относится в том числе <данные изъяты>. Согласно с отраслевой нормалью ОН <данные изъяты> «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемые специализированными предприятиями» в строке 2 ПТС «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра указывает на его тип. Согласно правил отраслевой нормали <данные изъяты> транспортное средство <данные изъяты> является автобусом, так как вторая цифра в ее коде «2» (л.д. 52-58).

В суд апелляционной инстанции ФИО1 при надлежащем извещении о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы не явился (л.д. 73). На основании ч.1 ст.327, ст.167 ГПК РФ судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося лица.

Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя Межрайонная ИФНС России № 2 по Тверской области ФИО2, действующую по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.76), проверив законность и обоснованность решения суда по правилам ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

В силу требований п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге.

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, в 2011, 2012 году ФИО1 на праве собственности принадлежали транспортные средства: <данные изъяты> года выпуска. Согласно паспорту транспортного средства: идентификационный номер №; категория – <данные изъяты>; мощность двигателя, л.с. (<данные изъяты> (72); масса без нагрузки, кг – <данные изъяты>; ГАЗ-<данные изъяты>, <данные изъяты> года выпуска, согласно паспорту транспортного средства: идентификационный номер отсутствует; категория – «<данные изъяты>»; мощность двигателя, л.с. (кВт) – <данные изъяты>; масса без нагрузки, кг – <данные изъяты>.

Из налогового уведомления №№, направленного в адрес налогоплательщика ФИО1, следует, что расчет транспортного налога за автомобиль <данные изъяты>, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, произведен из ставки – 50 рублей, количество месяцев – 12, налоговый период 2011 год исчисленная сумма налога – <данные изъяты> рубля, за 2012 год - <данные изъяты> рубля, всего - <данные изъяты> рублей. За автомобиль <данные изъяты><данные изъяты>, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, произведен из ставки - 25 рублей, количество месяцев 12, налоговый период 2011 год исчислена сумма налога - <данные изъяты> рублей (л.д.9).

В связи с неуплатой налогов ответчику выставлено требование № 6146 по состоянию на 14 ноября 2013 года с предложением погасить числящуюся задолженность в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки в срок до 28 января 2014 года (л.д.8), но в установленный срок требование налогоплательщиком не было выполнено.

Налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка Лесного района Тверской области за выдачей судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2011 год, 2012 год. Определением мирового судьи судебного участка Лесного района Тверской области от 26 мая 2014 года судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу был отменен.

27 июля 2014 года налоговая инспекция обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований налоговой инспекции, суд первой инстанции исходил из того, что транспортное средство <данные изъяты>, принадлежащее ответчику на праве собственности, является легковым автомобилем и, соответственно, ставка налога на автобус, взятая налоговым органом для исчисления налога, в данном случае неприменима.

С указанным выводом суда, судебная коллегия соглашается.

Согласно ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Порядок уплаты транспортного налога определён законом Тверской области от 06 ноября 2002 года № 75-ЗО «О транспортном налоге в Тверской области».

Нормы ст. 361 НК РФ и ст. 1 Закона Тверской области № 75-ЗО не предоставляют право налоговой инспекции применять налоговую ставку исходя из типа транспортного средства, указанного в сведениях, предоставленных органами ГИБДД без учета его категории.

Согласно приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09 апреля 2003 года № БГ- 3-21/177 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, при определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться: Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)

(утв.постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359) и Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08 ноября 1968 год).

В соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 года № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Постановлением Правительства РФ от 18 мая 1993 года № 477 «О введении паспортов транспортных средств» одобрено предложение Министерства внутренних дел Российской Федерации о введении паспортов транспортных средств.

Паспорт транспортного средства – это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. Паспорт транспортного средства подтверждает, в том числе, наличие одобрения типа транспортного средства (постановление Госстандарта Российской Федерации от 01 апреля 1998 года № 19 «О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов»), которое непосредственно указывается в паспорте транспортного средства. Как указано в приведенном постановлении, Госстандартом России в 1992 году введена сертификация автомоторных средств и прицепов, которая основана на международных принципах, нормах и процедурах Женевского Соглашения 1958 года.

В Правилах по проведению работ в системе сертификации механических транспортных средств и прицепов сертификации механических транспортных средств и прицепов, утверждённых постановлением Госстандарта РФ от 01 апреля 1998 года № 19, указано, что «одобрением типа транспортного средства» признается соответствующая международной практике форма оценки соответствия типа транспортного средства, а также одноименный документ, оформляемый при положительных результатах оценки соответствия. Согласно пунктам 26-28 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утверждённого приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации № 496, Министерства промышленной энергетики Российской Федерации № 192, Министерства экономического развития Российской Федерации № 134 от 23 июня 2005 года, в строке 2 паспорта «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, присвоенное в порядке, установленном для изделий автомобильной промышленности, и приведенное в Одобрении либо в регистрационных документах и состоящее, как правило, из присвоенного транспортному средству буквенного, цифрового или смешанного обозначения, независимого от обозначения других транспортных средств; в строке 3 «Наименование (тип ТС) указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением; в строке 4 «категория ТС (А, В, С, D, прицеп)» указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении.

В Конвенции о дорожном движении определено, что к категории транспортных средств "B" относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. В приложении № 3 к Положению приведена сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении КВТ ЕЭК ООН определена следующая классификация транспортных средств: в том числе, M1 - Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя), N1 - Механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны, N2 - Механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 3,5 тонны, но не превышает 12 тонн, M2 - Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сидения (кроме места водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн.

В Конвенции о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в г. Вене, под термином «автомобиль» понимается механическое транспортное средство, используемое обычно для перевозки по дорогам людей или грузов или для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для перевозки людей или грузов.

Согласно ГОСТ Р52051-2003 «Механические транспортные средства и прицепы. Классификация и определения» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 07 мая 2003 года № 139-ст) выделены, в частности, следующие категории автомобилей: категория М1 - транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров и имеющие, помимо места водителя, не более 8 мест для сидения; категория N1 - транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие максимальную массу не более 3,5 т.

Данные по сертификации автомобиля в соответствии с ГОСТом должны быть указаны заводом-изготовителем в технической документации на автомобили.

Приказом МНС РФ от 11 июня 2004 года № САЭ-3-09/363@ «О применении сведений, поступающих в налоговые органы по формам, утвержденным приказом МНС России от 10 ноября 2002 года № БГ-3-04/641 «Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств», в целях постановки на учет (снятия с учета) организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств» установлено, что сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемые органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств в соответствии с п. 4 ст. 85 и п. 4 ст. 362 НК РФ, направляются указанными органами в налоговые органы однократно по формам, утвержденным Приказом МНС России от 10 ноября 2002 г. № БГ-3-04/641 «Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств», зарегистрированным в Минюсте России 18 декабря 2002 г., № 4038, и являются основанием для постановки на учет организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств в соответствии с положениями статей 83, 84, 85 Налогового кодекса Российской Федерации и Приказа МНС России от 03 марта 2004 г. № БГ-3-09/178@.

При этом, Минфин России в письме от 29 марта 2007 года № 03-05-06-04/17, а также в письме от 7 февраля 2008 года № 03-05-04-04/01 указал, что если автомобиль, согласно паспорту транспортного средства, относится к категории «В» - легковой, то налоговую ставку следует применять в соответствии с региональным законом о транспортном налоге по категории «Автомобили легковые» исходя из мощности, указанной в паспорте ТС.

В «Методических рекомендациях по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (№ 001МР/СЭ)» (утв. НИИАТ Минтранса РФ 12 октября 2004 года, РФЦСЭ при Минюсте РФ 20 октября 2004 года, ЭКЦ МВД РФ 18 октября 2004 года, НПСО «ОТЭК» 20 октября 2004 года) содержится определение термину автобус, согласно которому это - автотранспортное средство, предназначенное для перевозки пассажиров и имеющее более 8 мест для сидения, не считая места водителя. Автобусы подразделяются на микроавтобусы, городские, пригородные, междугородние и туристические автобусы.

В п. 1.2.1 Приказа Минтранса РФ от 08 января 1997 года № 2 «Об утверждении Положения об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами» разъяснено, что «Автобус» - автотранспортное средство с двигателем, предназначенное для перевозки пассажиров с числом мест для сидения (помимо сиденья водителя) более 8 (классификация автотранспортных средств принята правилами ЕЭК ООН, М-2 и М-3).

Из приведенных выше нормативных положений следует, что действия налогового органа по начислению транспортного налога произведены без учета содержания сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, о зарегистрированных транспортных средствах.

Согласно паспорту транспортного средства спорный автомобиль марки <данные изъяты>, категория ТС - <данные изъяты>, разрешенная максимальная масса <данные изъяты> кг, мощность двигателя <данные изъяты> л.с. (72 кВт).

Из разъяснений Департамента обеспечения безопасности движения МВД России следует, что в соответствии со сведениями, содержащимися в одобрениях типа транспортного средства такие транспортные средства классифицированы как М2 (специальное пассажирское транспортное средство) и не предназначены для осуществления маршрутных перевозок. В связи с этим в строке 3 «Наименование (тип ТС)» паспортов транспортных средств должна быть произведена аналогичная запись с указанием количества пассажирских мест.

В соответствии с классификацией, установленной Конвенцией о дорожном движении 1968 года, в строке 4 «Категория ТС» паспортов транспортных средств, оформленные на такие транспортные средства и имеющие восемь и менее мест, указывается категория «В» - легковые автомобили.

Разрешая заявленные налоговой инспекцией требования, суд первой инстанции правильно установил, что разрешенная максимальная масса транспортного средства – автомобиля <данные изъяты> не превышает <данные изъяты> кг. и число пассажирских мест, помимо места водителя, не превышает восьми, т.е. его классификация по категории «<данные изъяты>» соответствует наименованию этой категории по Венской Конвенции по типу «М1» - механические ТС для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения, кроме места водителя.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что отнесение принадлежащего истцу транспортного средства к категории «<данные изъяты>» и соответствие его типу «М1» по Венской Конвенции с учётом сведений, предоставляемых органами ГИБДД в отношении <данные изъяты> как о легковом автомобиле, дает право применять ставки, установленные Законом Тверской области для легковых автомобилей, поскольку как заводом-изготовителем, так и регистрирующим органом данный автомобиль был классифицирован именно по этой категории и не был отнесен ни к автомобилям, разрешенная максимальная масса которых превышает <данные изъяты> килограммов - категория «<данные изъяты>», ни к автомобилям, предназначенным для перевозки пассажиров и имеющим более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя, в том числе автобусы, - категория «<данные изъяты>».

Ссылки в доводах апелляционной жалобы на Отраслевую нормаль ОН025 270-66 «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями» (утв. Минавтопромом СССР 30 июня 1966г.) не могут быть приняты во внимание, поскольку понятия и термины, содержащиеся в данном акте, не используются в налоговом законодательстве. Так, в Отраслевой нормали указано, что классы автомобилей делятся на виды (легковые, автобусы, грузовые, самосвалы, цистерны, фургоны, резерв, специальные). Автомобили по данной классификации подразделяются на категории - стандартные (виды 1-3) - легковые, автобусы и грузовые, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов разного назначения; специализированные (виды 4-7) - тягачи, самосвалы, цистерны и фургоны, предназначенные для перевозки сыпучих, вязких и жидких, скоропортящихся, а также однородных грузов (хлеб, одежда и т.д.); специальные (вид 9), имеющие технологическое или другое назначение.

С учетом изложенного, принимая во внимание положения части 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Руководствуясь ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Максатихинского районного суда Тверской области от 29 июля 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области – без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи