Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Чите 2 октября 2015 года административное дело по заявлению Власова Александра Геннадьевича о признании незаконным действий Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите связанных с принятием решения о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства,

по апелляционной жалобе Власова А.Г. на решение Центрального районного суда г. Читы от 21 июля 2015 года, которым постановлено: в удовлетворении заявленных требований Власова Александра Геннадьевича об обжаловании решений налогового органа о привлечении к административной ответственности отказать.

Заслушав доклад судьи Пичуева В.В., судебная коллегия

установила:

Власов А.Г. обратился с заявлением, в котором указал, что по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение от <Дата>№ о привлечении его кответственности за совершение налогового правонарушения, которое он считает необоснованным и незаконным, так как сам по себе факт разовых реализаций им транспортных средств: в <Дата> - <данные изъяты> единиц, в <Дата> г.- <данные изъяты> единиц, не является достаточным для признания деятельности предпринимательской. Между тем, реализация им транспортных средств носила кратковременный характер без цели получения прибыли, кроме того, у налогового органа отсутствовали расписки, свидетельствующие о получении истцом денежных средств от покупателей, факты размещения рекламных объявлений о продаже, о наличии договоров закупок и других доказательств, свидетельствующих об осуществлении им предпринимательской деятельности. Кроме того, стоимость реализации транспортных средств, указанная налоговым органом за основу для расчета сумм налога, определена неправомерно. Так, данная стоимость значительно меньше их рыночной стоимости, что свидетельствует о реализации истцом непригодной к эксплуатации техники, является одинаковой, когда как все транспортные средства имеют отличные друг от друга технические характеристики. Налоговый орган неправомерно примени стоимость транспортных средств по аналогии, поскольку у него имеются документы, свидетельствующие об их продажной стоимости, которые следует учитывать при исчислении сумм налога и согласно этих документов, сумма налога должна быть ниже, и следовательно и начисленный налоговым органом штраф, в связи с чем, Власов А.Г. просил суд отменить решение Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите № от <Дата> полностьюи прекратить производство по делу.

Судом постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Власов А.Г. выражает несогласие с решением суда, поскольку по его мнению судом неправильно применены нормы материального и процессуального права, неправильно определены обстоятельства имеющие значение для дела, а именно, не учтены нормы ст. 221 НК РФ, не истребованы доказательства подтверждающие расходную часть, также Власов А.Г. считает установленную налоговым органом сумму его доходов по сделкам с ИП <данные изъяты> и ООО «<данные изъяты>» завышенной и подлежащей пересмотру, в связи с чем, заявитель жалобы просит судебную коллегию оспариваемое решение отменить.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите Селезнева Ю.О. просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, выслушав объяснения Власова А.Г. и его представителя, судебная коллегия не усматривает оснований к отмене решения суда.

В соответствии с положениями ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно ч. 1, 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

Из материалов дела видно, что межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите проведена выездная налоговая проверка физического лица Власова А.Г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления): налога на добавленную стоимость, земельного налога, налога на доходы физических лиц за период с <Дата> по <Дата> года.

В ходе проведенной проверки установлен факт получения дохода Власовым А.Г. от реализации транспортных средств.

По окончании проверки Инспекцией составлен акт от <Дата> № № и вынесено решение от <Дата> № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решения налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц в общей сумме <данные изъяты> руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме <данные изъяты> руб., начислены пени в сумме <данные изъяты> руб.

Власов А.Г. обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Забайкальскому краю на указанное выше решение.

<Дата> УФНС России по Забайкальскому краю принято решение, согласно которому решение межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите от <Дата> отменено в части привлечения Власова А.Г. к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за третий квартал <Дата> года, в размере <данные изъяты> рублей.

Основанием для принятия указанных решений и доначисления налогов послужили выводы налоговых органов о фактическом осуществлении Власовым А.Г. предпринимательской деятельности по реализации транспортных средств без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с частью 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п. 4 ст. 23 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Если в деятельности физического лица имеются признаки предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Власов А.Г. в период с <Дата> по <Дата> на постоянной основе приобретал и реализовывал транспортные средства, прочие самоходные транспортные средства и машины на пневматическом и гусеничном ходу, в том числе в <Дата> году реализовано <данные изъяты> транспортных средства, в <Дата> году - <данные изъяты> транспортных средств.

Данные подтверждаются информацией (договоры купли-продажи, справки-счета), представленной Управлением ГИБДД ГУ МВД РФ по Иркутской области (вх. № № от <Дата>), Управлением ГИБДД УМВД России по Забайкальскому краю (вх. № № от <Дата>), ОМВД РФ по Прибайкальскому району Республики Бурятия (вх. № № от <Дата>), протоколом от <Дата> № № допроса свидетеля Ф.., протоколом от <Дата> № № допроса свидетеля Д.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об осуществления Власовым А.Г. предпринимательской деятельности, следовательно, на основании ст.207 НК РФ он является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п.1 ст. 210 НК РФ).

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией на основании ст.93 НК РФ у налогоплательщика истребованы первичные документы необходимые для проверки правильности исчисления налогов (требование о представлении документов № № от <Дата>). Налогоплательщиком документы не представлены по причине их отсутствия (заявление Власова А.Г. от <Дата> № №).

Как установлено налоговым органом, Власов А.Г. в проверяемом периоде осуществлял реализацию автомобилей. На основании информации, полученной из Управления ГИБДД ГУ МВД РФ по <данные изъяты>, Управления ГИБДД МВД по <данные изъяты>, Управления ГИБДД УМВД России по <данные изъяты>, ОМВД РФ по <данные изъяты> налоговым органом установлены покупатели, а также сведения о транспортных средствах (автомобилях), реализованных Власовым А.Г.

Так, за период с <Дата> по <Дата> установлена реализация Власовым А.Г. транспортных средств: название ТС,, г.в., сумма Кроме того, согласно представленным сведениям Управления ГИБДД ГУ МВД РФ по <данные изъяты> и Управления ГИБДД МВД по <данные изъяты> установлено, что транспортные средства, принадлежащие Власову А.Г. на праве собственности и отчужденные им в период с <Дата> по <Дата>, реализованы в период с <Дата> по <Дата> Обществом с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» и Индивидуальным предпринимателем <данные изъяты> в адрес третьих лиц, что подтверждается счетами-справками, представленными вышеуказанными управлениями. С целью подтверждения сумм дохода, полученного Власовым А.Г. от реализации транспортных средств ИП <данные изъяты> и ООО «<данные изъяты>», Инспекцией направлены поручение об истребовании документов от <Дата> № № у ИП <данные изъяты>. и поручение об истребовании документов от <Дата> № № у ООО «Авто Дом». В результате истребования документов, предоставлены сопроводительные письма о невозможности предоставления документов в виду их отсутствия, при этом, в налоговый орган в рамках выездной налоговой проверки Управления ГИБДД ГУ МВД РФ по Иркутской области представлен договор от <Дата> б/н купли-продажи транспортного средства <данные изъяты> (№ шасси №), заключенный между Власовым А.Г. и ИП <данные изъяты> на сумму <данные изъяты> руб. В указанном договоре купли-продажи со стороны покупателя подпись <данные изъяты> заверена печатью ООО «<данные изъяты>».

В соответствии со пп.7 п.1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

<данные изъяты> является учредителем и генеральным директором ООО «<данные изъяты>», у ИП <данные изъяты>. и ООО «<данные изъяты>» открыт расчетный счет в одном банке - Сибирском филиале ОАО «<данные изъяты>» БИК № Данные факты указывают на взаимозависимость ИП <данные изъяты> и ООО «<данные изъяты>».

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Стоимость транспортных средств, указанная на интернет-порталеdrom.ru, является предлагаемой к продаже, а не рыночной, в связи с чем, не может быть применена при определении рыночной стоимости.

Транспортные средства, реализованные Власовым А.Г. ООО «<данные изъяты>» и ИП <данные изъяты>., являются аналогичными, а именно грузовыми (<данные изъяты>) и имеют один срок использования (свыше 20 лет). В связи с непредставлением Власовым А.Г. необходимых для расчета налогов документов, суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, с доходов неучтенных Власовым А.Г. от реализации автотранспортных средств <данные изъяты>. и ООО «<данные изъяты>», правомерно определены Инспекцией расчетным путем в сумме <данные изъяты> руб. за каждое транспортное средство, на основании договора от <Дата> б/н по продаже транспортного средства между Власовым А.Г. и <данные изъяты>

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ Власов А.Г. является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктами 1 и 2 ст. 153 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость установлены ст. 164 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст. 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

Согласно п.4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2 - 4 ст. 155 Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 - 4 ст. 155 Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 154 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Власовым А.Г. в проверяемом периоде при реализации транспортных средств налог на добавленную стоимость не уплачивался, в связи с чем, налоговым органом правомерно исчислен налог на добавленную стоимость по ставке 18 %.

В силу п.1 ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В проверяемом периоде Власов А.Г. не являлся лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Как указано выше, Власов А.Г. осуществлял предпринимательскую деятельность по реализации автомобилей без соответствующей регистрации.

По требованию Инспекции от <Дата> № № Власовым А.Г. не представлены банковские документы за период с <Дата>; платежные документы за период с <Дата>; документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц за <Дата>, в том числе документы, подтверждающие приобретение и реализацию товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказания услуг; товарно-транспортные документы; накладные, счета-фактуры полученные; документы, подтверждающие произведенные расчеты с поставщиками и покупателями товаров, работ, услуг (платежные документы, иные имеющиеся документы); счета-фактуры, выставленные в период с <Дата>; договоры гражданско-правового характера, действующие в период с <Дата>; свидетельства о регистрации права собственности на транспортные средства за период с <Дата>; документы по приобретению автотранспорта и его реализации за период с <Дата>; паспорта транспортных средств за период с <Дата>; акты приема-передачи автотранспортных средств за период с <Дата>; документы по учету доходов и расходов транспортных средств за период с <Дата>; документы, подтверждающие взаимоотношения с ОАО «<данные изъяты>» за период с <Дата>. Следовательно, Инспекцией исследовался вопрос о наличии или отсутствии расходов на приобретении транспортных средств, реализованных в дальнейшем покупателям.

Налогоплательщиком документы не представлены по причине их отсутствия (заявление Власова А.Г. от <Дата> № №).

В силу п. 4 ст. 140 НК РФ документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренным статьей 101 или 101.4 НК, или вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы в ходе рассмотрения жалобы, до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее жалобу, указало причины, по которым невозможно было своевременное представления данных документов.

В ходе судебного разбирательства не представлено достоверных доказательств, исключающих возможность для Власова А.Г. своевременно представить необходимые документы.

Поэтому представленные Власовым А.Г. в суд апелляционной инстанции договоры купли-продажи транспортных средств на правильность оспариваемых решений повлиять не могут.

Кроме этого указанные договоры не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством о бухгалтерском учете. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов и налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, расходы, связанные с хозяйственной деятельностью и вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом.

При таком положение принятое судом решение об оставлении требований Власова А.Г. без удовлетворения, является правильным.

Выводы суда построены на правильно установленных юридически значимых обстоятельствах, сделаны при верном применении норм материального права, поэтому судебная коллегия с ними согласна.

Доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием для отмены принятого судом решения, так как не опровергают указанные выше выводы и направлены на несогласие с ними, основаны на неверном толковании норм материального права.

Учитывая изложенное, оснований для отмены или изменения решения суда, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, не имеется.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

определила:

решение Центрального районного суда г.Читы от 21 июля 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи