Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Перми 06 февраля 2019 г. дело по апелляционной жалобе Вержбицкой Татьяны Фаддеевны на решение Мотовилихинского районного суда г. Перми от 29 ноября 2018 г., которым постановлено:

В удовлетворении административных исковых требований Вержбицкой Татьяны Фаддеевны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г.Перми о признании незаконным в части решения налогового органа от 27.08.2018г., – отказать.

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Овчинниковой Н.А., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Вержбицкая Т.Ф. обратилась с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми, просила признать незаконным решение Инспекции ФНС по Мотовилихинскому району г. Перми № 09-03/1410 от 27.08.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 3.2.2 и 3.2.5, обязать административного ответчика устранить допущенное нарушение прав и законных интересов административного истца путем предоставления имущественного налогового вычета на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2017 год в полном объеме.

Суд постановил приведенное выше решение, об отмене которого просит в апелляционной жалобе административный истец, указывая, на неправомерный вывод суда о том, что административный истец уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст.220 НК РФ. Отмечает, что право на налоговую льготу по подоходному налогу возникло до вступления в силу части 1 главы 23 НК РФ (до 01.01.2001), следовательно данная льгота могла быть использована по этому объекту в течение последующих трех лет с переносом остатка сумм, подлежащих возмещению из бюджета на последующие налоговые периоды до полного ее использования. Согласно подпункту "в" п.6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Выплаты в размере льготы по подоходному налогу, произведенные в 2001 и 2002 году не являются предоставлением имущественного налогового вычета по ст.220 НК РФ. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что возврат имущественного налогового вычета в 2001-2002 г.г. производился на основании письменного заявления налогоплательщика. Суд не дал оценку ссылке административного истца на Определение Конституционного Суда РФ от 15.04.2008 № 311-О-О. Судом привел в решении только разъяснения, изложенные с письме Министерства РФ по налогам и сборам от 22.03.2002 № СА-6-04/341, которые не согласуются с разъяснениями Конституционного Суда РФ, указанными в Определении от 15.04.2008 № 311-О-О, а также письмами Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-04-05/29229, от 13.02.2014 № 03-04-05/5889. Право на получение имущественного налогового вычета на доходы физических лиц до полного использования его предельного размера - без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014 установлено Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". При этом исходя из положений пункта 2 статьи 2 данного закона нормы указанного Федерального закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета. Административный истец впервые обратилась за предоставлением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры на основании налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017 год.

В суде апелляционной инстанции административный истец доводы апелляционной жалобы поддержала.

Представитель административного ответчика (ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми) – Соснина С.А. полагала апелляционную жалобу необоснованной.

Проверив дело, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что Вержбицкая Т.Ф. в 2017 году приобрела на основании договора купли-продажи от 14.09.2017 г. квартиру по адресу: ****.

13.03.2018 г. Вержбицкой Т.Ф. подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в которой ею заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение объекта недвижимости находящегося по адресу: ****.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по результатам которой Инспекцией составлен акт от 27.06.2018 № 09-13/6293.

Решением от 27.08.2018 г. № 09-03/1410 Вержбицкой Т.Ф. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, уменьшен заявленный к возмещению налог на доходы физических лиц, в сумме 133 034 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции от 27.08.2018 № 09-03/1410, Вержбицкой Т.Ф. была подана жалоба в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю принято решение от 16.10.2018 г. № 18-16/44 об отказе в удовлетворении жалобы.

В ходе камеральной налоговой проверки и вышеуказанными актами Инспекцией установлено, что в 2000 году за Вержбицкой Т.Ф., зарегистрировано право собственности на квартиру по адресу: **** и она воспользовалась льготой по доходам за 2000 год, на основании Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Переходящий с 2000 года остаток вычета в размере 57 355,11 руб. заявлен Вержбицкой Т.Ф., на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год, представленной в Инспекцию 14.02.2002. Сумма налога в размере 7 235 руб. возвращена налогоплательщику 20.05.2002, что подтверждается скриншотом программного комплекса «Налог ИК».

Разрешая спор, суд отказал в удовлетворении заявленных требований, с чем соглашается судебная коллегия, доводами апелляционной жалобы выводы суда не опровергаются.

До 01 января 2001 года порядок уменьшения налогооблагаемого дохода был урегулирован Законом РФ N 1998-1 от 07 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно подпункту в) пункта 6 ст. 3 указанного Закона суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.

Федеральным законом от 05 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 01 января 2001 года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ; Закон N 1998-1 утратил силу.

Согласно подп. 2 п. 1. ст. 220 НК РФ (в редакции 2001 года) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Согласно статье 31 ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Налогового кодекса РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие (часть первая), а по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие (часть вторая).

При этом, Министерством РФ по налогам и сборам в письме от 22 марта 2002 года N СА-6-04/341 разъяснялось следующее:

- налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г. в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

- налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут.

Из приведенных выше фактических обстоятельств следует, что административный истец, на основании Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц", воспользовалась правом на уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на суммы, направленные на приобретение квартиры в 2000 году.

Возврат подоходного налога осуществлялся административному истцу в период действия части второй Налогового кодекса Российской Федерации (2001, 2002 год), то есть в порядке подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, что установлено решениями налоговых органов, не доверять которым оснований не имеется, с учетом того, что периоды возврата сумм налога административный истец не отрицает (признает).

По сути, административный истец считает, что ранее она не обращалась за получением налогового вычета по ст. 220 НК РФ и возвращенные суммы налоговым вычетом не являются, поскольку основанием для возврата налога явилось не право на налоговый вычет, а право на налоговую льготу, предусмотренную подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Данная правовая позиция административного истца не может быть принята во внимание.

Из приведенных выше положений закона, а также разъяснений следует, что налогоплательщик, начавший пользоваться налоговой льготой на основании п.п. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 и не полностью ею воспользовавшийся до 01.01.2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, с 01.01.2001 года имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту в порядке, установленном статьей 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика.

Воспользовавшись правом на предоставление имущественного налогового вычета в период действия подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, административный истец полностью реализовала налоговую льготу, которая независимо от оснований ее предоставления - по ст. 3 Закона N 1998-1, или и по ст. 220 НК РФ, имеет единую правовую природу, и в силу прямого указания законодательства, которое действует по настоящее время, предоставляется налогоплательщику только один раз.

При таком положении выводы суда о том, что административный истец полностью реализовала предоставленное ей ст. 220 НК РФ право на предоставление имущественного налогового вычета, в связи с чем она не вправе повторно претендовать на его получение, являются законными и обоснованными, полностью соответствующими положениям действующего законодательства и фактическим обстоятельствам дела.

Довод апелляционной жалобы о неприменении судом правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ N 311-О-О от 15.04.2008 года судебной коллегией отклоняется, поскольку правовая позиция, изложенная в данном определении, заключается в том, что имущественный налоговый вычет не может рассматриваться как повторный, если ранее налогоплательщику предоставлялось право на уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Поскольку в данном случае административный истец относится к категории налогоплательщиков, не использовавших налоговую льготу на основании Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в полном объеме до 1 января 2001 года, получивших после этой даты налоговый вычет по этому же объекту, данная правовая позиция по настоящему делу не применима.

Разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, на которые ссылается автор апелляционной жалобы, не влияют на законность решения суда по этим же мотивам.

Правоотношения сторон и закон, подлежащий применению, определены судом правильно, обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании представленных доказательств, оценка которым дана с соблюдением требований ст. 84 КАС РФ, подробно изложена в мотивировочной части решения, а доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании закона и ином понимании обстоятельств дела, они не свидетельствуют о неправильности выводов суда и не содержат оснований, предусмотренных
ст. 310 КАС РФ, для отмены или изменения судебного решения.

Руководствуясь ч. 2 ст.177, ст.309 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Мотовилихинского районного суда г. Перми от 29 ноября 2018 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Вержбицкой Татьяны Фаддеевны – без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи