Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области к Неверовской Зинаиде Александровне о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени, по апелляционной жалобе Неверовской З.А. на решение Железнодорожного районного суда г. Ростова-на-Дону от 2 июня 2022 года.

Заслушав доклад судьи Медведева С.Ф., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Неверовской З.А. о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени.

В обоснование требований инспекция указала, что на основании сведений, представленных регистрирующими органами, за Неверовской З.А. зарегистрированы следующие объекты налогообложения по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.

Налоговым органом в налоговом уведомлении №4330101 от 21 августа 2019 года Неверовской З.А. исчислен земельный налог за 2018 год в размере 8976 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 29 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате указанных налогов, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым органом Неверовской З.А. исчислена пеня по земельному налогу в размере 32,76 руб., пеня по налогу на имущество физических лиц в размере 0,10 руб., размер которых указан в требовании №61424 от 20 декабря 2019 года.

Вынесенный судебный приказ о взыскании с Неверовской З.А. недоимки по налогам и пени определением мирового судьи судебного участка № 3 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону от 14 сентября 2021 года отменен.

С учетом изложенного, налоговый орган просил суд взыскать с Неверовской З.А. недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 28,23 руб., пени за период с 3 декабря 2019 года по 19 декабря 2019 года в размере 0,10 руб., недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 8976 руб., пени за период с 3 декабря 2019 года по 19 декабря 2019 года в размере 32,76 руб.

Решением Железнодорожного районного суда г. Ростова-на-Дону от 2 июня 2022 года административное исковое заявление налогового органа удовлетворено в полном объеме.

В апелляционной жалобе Неверовская З.А. просит отменить решение Железнодорожного районного суда г. Ростова-на-Дону от 2 июня 2022 года.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Неверовская З.А. указывает, что зарегистрированные за ней объекты налогообложения расположены на территории Ольгинского сельского поселения, в связи с этим именно Межрайонная ИФНС России №11 по Ростовской области вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки по имущественным налогам, но указанная инспекция не воспользовалась своим правом на принудительное взыскание недоимки.

По мнению заявителя жалобы, приказ ФНС от 18 января 2021 года № ЕД-7-12/18@ не предоставляет Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области полномочий на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Неверовской З.А. недоимки по налогам, поскольку указанный приказ регламентирует новые правила информационного обслуживания налогоплательщиков, а не правила истребования недоимки по налогам и сборам.

Заявитель жалобы также в обоснование своей позиции об отсутствии полномочий у Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области на обращение в суд с административным исковым заявлением указывает, что Неверовская З.А. зарегистрирована и проживает на территории, относящейся к юрисдикции Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области, что следует из адреса регистрации налогоплательщика: г. Ростов-на-Дону, ул. Плеханова, 9, и идентификационного номера налогоплательщика.

В апелляционной жалобе также указано, что судом первой инстанции не дана оценка допущенным административным истцом нарушениям положений бюджетного законодательства, поскольку в налоговом уведомлении и требовании об уплате налога указаны неверные коды бюджетных классификаций (далее – КБК) по налогу на имущество физических лиц.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №23 по Ростовской области просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Неверовской З.А. – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области – Акопян Б.Б. возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, полагая его законным и обоснованным.

Дело рассмотрено в порядке ч.2 ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) в отсутствие административного ответчика Неверовской З.А., извещенной о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, что подтверждается уведомлением о вручении простого почтового отправления (НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН).

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, выслушав представителя административного истца, судебная коллегия по административным делам усматривает наличие оснований, предусмотренных ст. 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции в части удовлетворения требования налогового органа о взыскании с Неверовской З.А. пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Принимая решение об удовлетворении требований налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимки по имущественным налогам и пени, суд первой инстанции установил факт неуплаты административным ответчиком налога на имущество, земельного налогов, и согласился с правильностью расчета взыскиваемых сумм налогов и пени.

С выводами суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с Неверовской З.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 28,23 руб., недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 8838 руб. судебная коллегия соглашается, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Статьей 401 НК РФ к объектам налогообложения было отнесено расположенное в пределах муниципального образования имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ч. 1 ст. 388 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует и не оспаривается административным ответчиком, что за Неверовской З.А. в 2018 году были зарегистрированы следующие объекты налогообложения: жилой дом, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в 10 км на север, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 30 октября 2014 года, земельный участок, находящийся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 26 марта 2012 года; земельный участок, находящийся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 23 августа 2013 года; земельный участок, находящийся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 26 марта 2012 года; земельный участок, находящийся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 18 июля 2012 года; земельный участок, находящийся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 25 января 2012 года; земельный участок, находящийся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 23 августа 2013 года; земельный участок, находящийся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 5 июля 2012 года.

Из адресной справки УВМ ГУ МВД России по Ростовской области следует, что местом постоянной регистрации Неверовской З.А. с 16 декабря 2008 года является адрес: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН

Почтовое отправление с налоговым уведомлением в отношении Неверовской З.А. направлено 27 августа 2019 года налоговым органом по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Таким образом, налоговым органом не исполнена обязанность по направлению налогоплательщику налогового уведомления № 4330101 от 21 августа 2019 года.

Вместе с тем неполучение Неверовской З.А. указанного налогового уведомления само по себе не свидетельствует о нарушении ее прав, поскольку обязанность по уплате налогов возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих их уплату, а не в результате направления налоговым органом налогового уведомления. Именно неисполнение данной конституционной обязанности влечет наступление предусмотренных законодательством о налогах и сборах последствий и применение установленного порядка мероприятий, не зависящих от факта направления инспекцией лицу соответствующего письма.

Кроме того, как следует из материалов дела, соответствующая информация о сумме налогов и их исчислении до налогоплательщика также была доведена в рамках приказного производства, однако и после отмены судебного приказа на основании поданных Неверовской З.А. возражений, обязанность по их уплате им не была исполнена.

Таким образом, принимая во внимание, что обязанность по уплате имущественных налогов не исполнена Неверовской З.А. даже после ознакомления с их расчетом, приведенном в налоговом уведомлении № 4330101 от 21 августа 2019 года, в рамках приказного производства по административному делу № 3-2а-2444/2020 мирового судьи судебного участка № 3 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону, то вывод суда первой инстанции о необходимости удовлетворения требований налогового органа о взыскании с Неверовской З.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 29 руб., недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 8976 руб. является верным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из того, что налоговое уведомление об уплате имущественных налогов своевременно не получено Неверовской З.А. по месту его проживания в результате действий инспекции, то вина налогоплательщика в несвоевременном исполнении обязанности по уплате указанных налогов отсутствует, в связи с этим оснований для применения меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога в виде пени не имелось.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об обоснованности требования налогового органа о взыскании с Неверовской З.А. пени по земельному налогу в размере 32,76 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,10 руб. является неверным.

Довод заявителя жалобы о том, что Межрайонная ИФНС России № 23 по Ростовской области не обладает правом на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Неверовской З.А. недоимки, судебная коллегия считает необоснованным, поскольку на основании приказа ФНС России от 18 января 2021 года № ЕД-7-12/18@ налоговыми органами проведены мероприятия, направленные на централизацию ведения карточек расчетов с бюджетом (далее – КРСБ) по месту жительства налогоплательщика, в рамках которых Межрайонная ИФНС России №11 по Ростовской области передала КРСБ по налогу на имущество физических лиц за 2018 год и земельному налогу за 2018 год по объектам налогообложения, расположенным в ст. Ольгинской Аксайского района Ростовской области в Межрайонную ИФНС России №23 по Ростовской области.

То обстоятельство, что Межрайонная ИФНС России №23 по Ростовской области не является налоговым органом, на территории обслуживания которого зарегистрирована и проживает Неверовская З.А., не свидетельствует об отсутствии у административного истца права на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам, поскольку КРСБ данного налогоплательщика на момент предъявления административного искового заявления в суд находилась в Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области, в связи с этим иные инспекции не вправе обратиться в суд с требованием о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам. Кроме того, судебная коллегия учитывает, что на момент апелляционного рассмотрения КРСБ Неверовской З.А. передано в Межрайонную ИФНС России №24 по Ростовской области по месту жительства и регистрации административного ответчика.

Указание заявителя жалобы о том, что налоговым органом нарушены положения бюджетного законодательства, поскольку в налоговом уведомлении и требовании об уплате налога указаны неверные КБК по налогу на имущество физических лиц, не влечет за собой отмену обжалуемого судебного акта в полном объеме, ввиду того, что решение Железнодорожного районного суда г. Ростова-на-Дону от 2 июня 2022 года не содержит указания по каким банковским реквизитам Неверовская З.А. обязана уплатить взысканную с неё недоимку по налогам.

Учитывая, что в рамках апелляционного рассмотрения дела судебной коллегией установлена необоснованность применения способа обеспечения исполнения обязанности Неверовской З.А. по уплате земельного налога за 2018 год и иналога на имущество за 2018 год в виде начисления пени, то решение Железнодорожного районного суда Ростовской области от 2 июня 2022 года подлежит отмене в части взыскания с Неверовской З.А. пени по земельному налогу в размере 32,76 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,10 руб.

В отмененной части необходимо принять новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области о взыскании с Неверовской З.А. пени по земельному налогу в размере 32,76 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,10 руб. надлежит отказать.

В остальной части решение Железнодорожного районного суда Ростовской области от 2 июня 2022 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Неверовской З.А. - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Железнодорожного районного суда г. Ростова-на-Дону от 2 июня 2022 года отменить в части взыскания с Неверовской З.А. пени по земельному налогу, пени по налогу на имущество физических лиц, а также в части взыскания общей суммы задолженности.

В отмененной части принять по делу новое решение.

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области к Неверовской Зинаиде Александровне о взыскании пени по земельному налогу за 2018 год в размере 32,76 руб. за период с 3 декабря 2019 года по 19 декабря 2019 года, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 0,1 руб. за период с 3 декабря 2019 года по 19 декабря 2019 года – отказать.

В остальной части решение Железнодорожного районного суда г. Ростова-на-Дону от 2 июня 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Неверовской З.А. - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: И.В. Новикова

Судьи: С.Ф. Медведев

А.И. Вервекин

Мотивированное апелляционное определение составлено 5 сентября 2022 года.