Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Обносовой М.В. дело по апелляционной жалобе Тормасовой О.В. на решение Советского районного суда города Астрахани от 17 февраля 2022 года по административному иску Тормасовой О.В. к Управлению федеральной налоговой службы по Астраханской области, Межрайонной ИФНС № 6 по Астраханской области о признании незаконным решения о взыскании налогов и сборов,

установила:

Тормасова О.В. обратилась в суд с административным иском, указав, что решением № от 21 октября 2020 года заместителя начальника МИФНС № 6 по Астраханской области Туктаровой Д.Е. привлечена к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате заниженной налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, с взысканием штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в размере ... рублей, недоимки по налогу в сумме ... рублей. Решением № УФНС России по Астраханской области от 25 декабря 2020 года решение МИФНС России № 6 по Астраханской области отменено и принято новое решение, по которому необходимо уплатить штраф в размере .... рубля .... копеек, недоимку по налогу в размере .... рублей и пеню в размере ... рубля ... копеек. Полагает данное решение незаконно, поскольку 18 декабря 2013 года административным истцом приобретен земельный участок общей площадью ... кв.м. по <адрес> с кадастровым номером № категория земель: земли населенных пунктов - для строительства и эксплуатации жилого дома, которому присвоен адрес: <адрес>. В 2015 году произведено межевание земельного участка, в результате которого данный земельный участок разделен на два земельных участка площадью ... кв.м. и .... кв.м. На основании соглашения № от 1 июня 2017 года, заключенного между администрацией МО «Город Астрахань» и Тормасовой О.В. о перераспределении земельных участков, в собственность Тормасовой О.В. перераспределен земельный участок площадью .... кв.м. в результате чего площадь земельного участка по <адрес> составила .... кв.м., присвоен кадастровый № и уплачена денежная сумма за увеличение площади земельного участка в размере .... рублей ... копеек. Таким образом, при разделе земельного участка площадью .... кв.м. по <адрес> возникшее право собственности 30 декабря 2013 года не прекратилось, а трансформировалось в право собственности на вновь образованный земельный участок площадью .... кв.м. На основании договора купли-продажи от 6 марта 2019 года земельный участок площадью ... кв.м, кадастровый № с расположенном на нем жилым домом по <адрес> реализован за .... рублей, из которых стоимость жилого дома составила .... рублей и стоимость земельного участка .... рублей. Право собственности на земельный участок возникло с 30 декабря 2013 года и прекращено 6 марта 2019 года, то есть Тормасова О.В. владела земельным участком более пяти лет, в связи с этим она имеет право на налоговый вычет. Просит суд признать незаконным решение № УФНС России по Астраханской области от 25 декабря 2020 года о привлечении к налоговой ответственности Тормасовой О.В. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ и отменить его.

Решением Советского районного суда г. Астрахани от 17 февраля 2022 года в удовлетворении административного иска Тормасовой О.В. отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе Тормасова О.В. ставит вопрос об отмене судебного акта, как незаконного и необоснованного, подлежащим отмене в связи с неправильным определением обстоятельств имеющих значение для дела.

В судебное заседание Тормасова О.В. не явилась, извещена надлежащим образом, в материалах дела имеется заявление о рассмотрении жалобы в её отсутствие.

Выслушав представителя Межрайонной ИФНС России № 6 по Астраханской области Измайлову М.Т., возражавшую против доводов апелляционной жалобы, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Судом установлено, что Тормасовой О.В. 8 апреля 2020 года в МИФНС № по Астраханской области представлена за 2019 год декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 21 октября 2020 года № о привлечении Тормасовой О.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 81 267 рублей и предложено налогоплательщику уплатить в бюджет сумму штрафных санкций, сумму доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 406 335 рублей.

Тормасова О.В. не согласившись с решением налогового органа, обжаловала его в порядке апелляционного производства, в вышестоящий налоговый орган Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Решением №-Н от 25 декабря 2020 года заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области Зайцевой Н.А. решение МИФНС России № 6 по Астраханской области отменено и принято новое решение, которым предложено уплатить штраф в размере ... рубля ... копеек, недоимку по налогу в размере .... рублей и пеню в размере .... рубля .... копеек.

Как следует из представленных материалов камеральной налоговой проверки, Тормасовой О.В. 8 апреля 2020 года в налоговый орган представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2019 год, регистрационный № с суммой дохода от продажи недвижимого имущества в размере ...

В ходе камеральной налоговой проверки, в результате анализа представленных документов, региональных и федеральных информационных ресурсов Инспекцией установлен факт неполного отражения Тормасовой О.В. доходов, полученных от реализации недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, а именно в декларации был заявлен доход только от продажи жилого дома. Доход, полученный от продажи земельного участка, не был отражен налогоплательщиком в декларации. В связи, с чем установлено занижение налогоплательщиком полученного дохода за 2019 год на сумму ... рублей, что привело к неисчислению суммы налога на доходы физических лиц в размере ... рублей.

Тормасовой О.В. по договору купли-продажи от 18 декабря 2013 года приобретен земельный участок, расположенный по <адрес> с кадастровым № общей площадью ... кв. м., стоимостью 850 000 рублей, которому на основании приказа Управления по строительству, архитектуре и градостроительству Администрации города Астрахань № от 31 марта 2014 года земельному участку присвоен <адрес>

На основании договора купли-продажи от 28 октября 2014 года и соглашения о перераспределении земель и земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования «Город Астрахань» от 15 июля 2015 года Тормасовой О.В. проведено межевание земельного участка с кадастровым №, общей площадью ... кв. м., в результате которого земельный участок разделен на два участка площадью ... кв. м. и ... кв. м., и Тормасовой О.В. стал принадлежать земельный участок с кадастровым № площадью ... кв. м.

На основании соглашения № о перераспределении земель и земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования «Город Астрахань» от 1 июня 2017 года к земельному участку площадью ... кв.м, присоединен земельный участок площадью .... кв.м., стоимостью 111 736 рублей 30 копеек.

В соответствии с Постановлением администрации муниципального образования «Город Астрахань» вновь образованному земельному участку площадью .... кв.м, расположенному по <адрес> присвоен кадастровый №, о чем 15 сентября 2017 года внесены сведения в Единый государственный реестр недвижимости.

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пункте 4 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, при которых присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляются с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу, что земельный участок с кадастровым номером № площадью .... кв.м., зарегистрированный в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 15 сентября 2017 года, был реализован Тормасовой О.В. 19 марта 2019 года, то есть ранее минимального предельного срока нахождения в собственности.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, основанными на нормах действующего законодательства, соответствующими установленным обстоятельствам дела.

Доводы жалобы о том, что земельный участок находился с 30 декабря 2013 года, то есть более пяти лет, в связи с чем полагает, что освобождается от налогообложения при продаже земельного участка, не принимаются как основания для освобождения от уплаты налога, поскольку противоречит положениям статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы суда в данной части подробно мотивированы, основаны на правильно установленных по делу обстоятельствах, соответствуют представленным доказательствам и требованиям материального закона, регулирующего спорные правоотношения.

Другие доводы апелляционной жалобы не содержат новых обстоятельств, которые не являлись предметом обсуждения судом первой инстанции, не опровергают выводов судебного решения.

Нарушений норм процессуального и материального права, влекущих отмену решения, районным судом допущено не было.

При таких обстоятельствах судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

определила:

решение Советского районного суда города Астрахани от 17 февраля 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Тормасовой О.В. - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев с момента его принятия в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.