Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Обносовой М.В. дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Советского районного суда города Астрахани от 17 февраля 2022 года по административному иску ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по Астраханской области, Межрайонной ИФНС № 6 по Астраханской области о признании незаконным решения о взыскании налогов и сборов,

установила:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, указав, что решением № от 21 октября 2020 года заместителя начальника МИФНС № 6 по Астраханской области ФИО2 привлечена к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате заниженной налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, с взысканием штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в размере ... рублей, недоимки по налогу в сумме ... рублей. Решением № УФНС России по Астраханской области от 25 декабря 2020 года решение МИФНС России № 6 по Астраханской области отменено и принято новое решение, по которому необходимо уплатить штраф в размере .... рубля .... копеек, недоимку по налогу в размере .... рублей и пеню в размере ... рубля ... копеек. Полагает данное решение незаконно, поскольку 18 декабря 2013 года административным истцом приобретен земельный участок общей площадью ... кв.м. по <адрес> с кадастровым номером № категория земель: земли населенных пунктов - для строительства и эксплуатации жилого дома, которому присвоен адрес: <адрес>. В 2015 году произведено межевание земельного участка, в результате которого данный земельный участок разделен на два земельных участка площадью ... кв.м. и .... кв.м. На основании соглашения № от 1 июня 2017 года, заключенного между администрацией МО «Город Астрахань» и ФИО1 о перераспределении земельных участков, в собственность ФИО1 перераспределен земельный участок площадью .... кв.м. в результате чего площадь земельного участка по <адрес> составила .... кв.м., присвоен кадастровый № и уплачена денежная сумма за увеличение площади земельного участка в размере .... рублей ... копеек. Таким образом, при разделе земельного участка площадью .... кв.м. по <адрес> возникшее право собственности 30 декабря 2013 года не прекратилось, а трансформировалось в право собственности на вновь образованный земельный участок площадью .... кв.м. На основании договора купли-продажи от 6 марта 2019 года земельный участок площадью ... кв.м, кадастровый № с расположенном на нем жилым домом по <адрес> реализован за .... рублей, из которых стоимость жилого дома составила .... рублей и стоимость земельного участка .... рублей. Право собственности на земельный участок возникло с 30 декабря 2013 года и прекращено 6 марта 2019 года, то есть ФИО1 владела земельным участком более пяти лет, в связи с этим она имеет право на налоговый вычет. Просит суд признать незаконным решение № УФНС России по Астраханской области от 25 декабря 2020 года о привлечении к налоговой ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ и отменить его.

Решением Советского районного суда г. Астрахани от 17 февраля 2022 года в удовлетворении административного иска ФИО1 отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе ФИО1 ставит вопрос об отмене судебного акта, как незаконного и необоснованного, подлежащим отмене в связи с неправильным определением обстоятельств имеющих значение для дела.

В судебное заседание ФИО1 не явилась, извещена надлежащим образом, в материалах дела имеется заявление о рассмотрении жалобы в её отсутствие.

Выслушав представителя Межрайонной ИФНС России № 6 по Астраханской области ФИО3, возражавшую против доводов апелляционной жалобы, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО1 8 апреля 2020 года в МИФНС № по Астраханской области представлена за 2019 год декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 21 октября 2020 года № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 81 267 рублей и предложено налогоплательщику уплатить в бюджет сумму штрафных санкций, сумму доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 406 335 рублей.

ФИО1 не согласившись с решением налогового органа, обжаловала его в порядке апелляционного производства, в вышестоящий налоговый орган Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Решением №-Н от 25 декабря 2020 года заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области ФИО4 решение МИФНС России № 6 по Астраханской области отменено и принято новое решение, которым предложено уплатить штраф в размере ... рубля ... копеек, недоимку по налогу в размере .... рублей и пеню в размере .... рубля .... копеек.

Как следует из представленных материалов камеральной налоговой проверки, ФИО1 8 апреля 2020 года в налоговый орган представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2019 год, регистрационный № с суммой дохода от продажи недвижимого имущества в размере ...

В ходе камеральной налоговой проверки, в результате анализа представленных документов, региональных и федеральных информационных ресурсов Инспекцией установлен факт неполного отражения ФИО1 доходов, полученных от реализации недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, а именно в декларации был заявлен доход только от продажи жилого дома. Доход, полученный от продажи земельного участка, не был отражен налогоплательщиком в декларации. В связи, с чем установлено занижение налогоплательщиком полученного дохода за 2019 год на сумму ... рублей, что привело к неисчислению суммы налога на доходы физических лиц в размере ... рублей.

ФИО1 по договору купли-продажи от 18 декабря 2013 года приобретен земельный участок, расположенный по <адрес> с кадастровым № общей площадью ... кв. м., стоимостью 850 000 рублей, которому на основании приказа Управления по строительству, архитектуре и градостроительству Администрации города Астрахань № от 31 марта 2014 года земельному участку присвоен <адрес>

На основании договора купли-продажи от 28 октября 2014 года и соглашения о перераспределении земель и земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования «Город Астрахань» от 15 июля 2015 года ФИО1 проведено межевание земельного участка с кадастровым №, общей площадью ... кв. м., в результате которого земельный участок разделен на два участка площадью ... кв. м. и ... кв. м., и ФИО1 стал принадлежать земельный участок с кадастровым № площадью ... кв. м.

На основании соглашения № о перераспределении земель и земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования «Город Астрахань» от 1 июня 2017 года к земельному участку площадью ... кв.м, присоединен земельный участок площадью .... кв.м., стоимостью 111 736 рублей 30 копеек.

В соответствии с Постановлением администрации муниципального образования «Город Астрахань» вновь образованному земельному участку площадью .... кв.м, расположенному по <адрес> присвоен кадастровый №, о чем 15 сентября 2017 года внесены сведения в Единый государственный реестр недвижимости.

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пункте 4 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, при которых присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляются с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу, что земельный участок с кадастровым номером № площадью .... кв.м., зарегистрированный в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 15 сентября 2017 года, был реализован ФИО1 19 марта 2019 года, то есть ранее минимального предельного срока нахождения в собственности.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, основанными на нормах действующего законодательства, соответствующими установленным обстоятельствам дела.

Доводы жалобы о том, что земельный участок находился с 30 декабря 2013 года, то есть более пяти лет, в связи с чем полагает, что освобождается от налогообложения при продаже земельного участка, не принимаются как основания для освобождения от уплаты налога, поскольку противоречит положениям статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы суда в данной части подробно мотивированы, основаны на правильно установленных по делу обстоятельствах, соответствуют представленным доказательствам и требованиям материального закона, регулирующего спорные правоотношения.

Другие доводы апелляционной жалобы не содержат новых обстоятельств, которые не являлись предметом обсуждения судом первой инстанции, не опровергают выводов судебного решения.

Нарушений норм процессуального и материального права, влекущих отмену решения, районным судом допущено не было.

При таких обстоятельствах судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

определила:

решение Советского районного суда города Астрахани от 17 февраля 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев с момента его принятия в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.