Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным,

по апелляционной жалобеадминистративного ответчика межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области

на решение Советского районного суда г.Волгограда от 05 июля 2017 года которым административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным удовлетворено.

Признано незаконным решение №13-10/13 о привлечении в ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области от 31 марта 2017 года.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Сергеева С.С., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области, в котором просил признать незаконным вынесенное в отношении него решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование заявленных требований указал, что 31.03.2017г. межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области было вынесено решение № <...> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных: ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 244 330 рублей, п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 329 216 рублей. Кроме того, была установлена недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 604 467 рублей и начислена пеня в сумме 396 399 рублей. 06.06.2017г. по результатам рассмотрения апелляционной жалобы представителя ФИО1 УФНС по Волгоградской области было вынесено решение №06-12/13589 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, а решения налогового органа без изменения. Полагая, что принимая решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган пришел к ошибочному и не основанному на нормах действующего законодательства выводу о том, что ФИО1 «фактически осуществлял деятельность, попадающую под признаки предпринимательской». При этом, налоговым органом игнорируются нормы ст.ст. 136, 213 ГК РФ, позволяющие иметь гражданам РФ неограниченное количество имущества и получать плоды, продукцию, доходы от использования этого имущества. ФИО1, как физическое лицо, имеющее в собственности нежилое помещение, в соответствии со ст.608 ГК РФ, вправе сдавать его в аренду. Сдавая принадлежащее ему имущество в аренду ВО ГУП «Волгофарм», он использовал свое законное право на распоряжение им, что не может быть отнесено к предпринимательской деятельности. В этом случае, законом не предусмотрено обязательное получение статуса индивидуального предпринимателя. Признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности, и при установлении его вины в совершении указанного нарушения. ФИО1, будучи законопослушным гражданином, не мог заключить безвозмездный договор аренды. Получаемый им доход, он открыто декларировал и уплачивал специально установленный для этого налог – налог на доход физического лица. В ходе проведения налоговой проверки задолженностей по уплате НДФЛ не было выявлено. Деятельность арендатора в нежилых помещениях полностью соответствует закону и его уставу. Делая вывод об устойчивости правоотношений между ФИО1 и ГУП «Волгофарм», налоговый орган пришел к ошибочному выводу, что это характерно для предпринимательской деятельности. Неоднократное заключение договора аренды свидетельствует лишь о долгосрочности гражданско-правового договора и ни о чем другом. Таким же ошибочным является вывод о целенаправленности приобретения имущества в коммерческих целях, поскольку такое понятие в гражданском законодательстве отсутствует. Кроме того, межрайонная ИФНС России№ 10 по Волгоградской области квалифицировала действия ФИО1 по неуплате НДС как нарушение налогового законодательства РФ и применила меры ответственности к нему, как к индивидуальному предпринимателю. Отсюда следует, что в отношении ФИО1 незаконно применили подобные меры ответственности, т.к. они предусматриваются исключительно для плательщиков НДС.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный ответчикмежрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области ставит вопрос об отмене постановленного по делу судебного акта по мотиву неправильного применения норм материального права, неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для дела.

Относительно доводов апелляционной жалобы административного ответчика, административным истцом ФИО1 подано письменное возражение с указанием о законности постановленного по делу решения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области ФИО3 не возражала против удовлетворения апелляционной жалобы межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области.

Представитель административного истца ФИО1 – ФИО4 против удовлетворения апелляционной жалобы возражал.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, об уважительности причин неявки не сообщил.

Выслушав представителей административного ответчика, заинтересованного лица, административного истца, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объеме, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ и НДС за период с 01.01.2013 по 31.12.2016 заместителем начальника МИ ФНС России №10 по Волгоградской области 31.03.2017 было вынесено решение N13-10/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость (НДС) за фактическое осуществление предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по сдаче в аренду находящихся в собственности нежилых помещений по адресу Волгоград, проспект им. В.И.Ленина, 45А, проспект им. В.И.Ленина, д.16, ГУП «Волгофарм». Указанным решениемФИО1 доначислен НДС в размере 1 604 467 рублей; ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 244 330 рублей, по ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций по НДС в установленный законодательством о налогах и сборах срок в виде штрафа в размере 329 216 рублей; ФИО1 начислены пени за просрочку исполнения обязанности по уплате НДС за период 2013-2015г.г. в размере 396 399 рублей; ФИО1 предложено уплатить суммы налога, штрафов, пени в добровольном порядке.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Волгоградской области от 05.06.2017г. N548 решение от 31.03.2017 N13-10/13 оставлено без изменения, а жалоба ФИО1 - без удовлетворения.

Удовлетворяя заявленные административным истцом требования, суд первой инстанции исходил из того, что сдача в аренду принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества является реализацией собственником своего законного права на распоряжение имуществом, в связи с чем не содержит необходимых элементов, характеризующих понятие предпринимательской деятельности.

Судебная коллегия находит вывод суда ошибочным.

Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

На основании пунктов 2, 5, 8 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 26 ноября 2003 года является собственником здания торгового павильона по адресу <...> А. С 28 января 2005 года ФИО1 является собственником встроенного нежилого помещения по адресу <...>.

Указанные объекты не предназначены для проживания или иных личных нужд, имеют назначение торговоеи сдавались ФИО1 в аренду ГУП «Волгофарм» в соответствии с договорами аренды.

Так, в соответствии с договором № 2 на аренду нежилого помещения от 31.10.2012ФИО1 (Арендодатель) сдал, а ГУП «Волгофарм» (Арендатор) принял в аренду нежилое помещение: торговый павильон лит «А» - одноэтажное смешанной конструкции строение общей площадью 65,6 м2 на необособленном земельном участке, расположенное по адресу: <...>. Помещение принадлежит Арендодателю на праве собственности согласно свидетельству о гос.регистрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п.1.2. Договора №2 арендованное помещение будет использоваться для размещения аптеки готовых форм.

Пункт 1.4. указанного договора предусматривает передачу помещения по акту приема- передачи, который является приложением к данному договору. Согласно Приложения №1 к Договору № 2 от 31.10.2012 Арендодатель ФИО1 произвел прием-передачу нежилого помещения, расположенного по адресу: г.Волгоград, пр.им.Ленина,45А площадью 65,6 кв.м., а Арендатор ГУП «Волгофарм» принял во временное пользование под аптеку готовых форм.

Пункт 8.1 Договора №2 от 31.10.2012 предусматривает его действие с 31.10.2012 по 30.10.2013.

Согласно п.3.1 договора № 2 от 31.10.2012 размер арендной платы за пользование помещением устанавливается в размере 95810 руб. в месяц и включает в себя плату за предоставленное нежилое помещение, а также плату за коммунальные услуги.

В соответствии с Договором № 1 аренды нежилого помещения от 31.10.2013 ФИО1 (Арендодатель) передает, а ГУП «Волгофарм» (Арендатор) принимает во временное владение и пользование здание торгового павильона, назначение торговое, площадь общая 65,6, инвентарный номер: № <...>, расположенное по адресу: 400005 <...>. Вышеуказанное имущество принадлежит Арендодателю на основании свидетельства о государственной регистрации права на бланке серии <адрес>, запись регистрации № <...>, кадастровый № <...>.

Целевое назначение- аптечное учреждение.

Пункт 1.2. указанного договора предусматривает передачу помещения по акту приема- передачи, который является приложением к данному договору. Согласно Приложения №2 к Договору № 1 от 31.10.2013 Арендодатель М.А.ИБ. произвел прием-передачу здание торгового павильона, назначение торговое, площадь общая 65,6, инвентарный № <...>, расположенное по адресу: 400005,г.Волгоград, проспект им, В.И.Ленина, 45А, а Арендатор ГУП «Волгофарм» принял во временное пользование под аптеку готовый, форм.

Пункт 1.3 Договора №1 предусматривает его действие с 31.10.2013 по 31.10.2018.

Договор аренды зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 20.11.2013.

Пунктом 3.1 Договора № 1 от 31.10.2013 величина арендной платы составила 105300 рублей, в т.ч. НДФЛ. Оплата осуществляется наличными денежными средствами ежемесячно до 10 числа текущего месяца, т.е. с предоплатой. Размер арендной платы, указанный в п.3.1, включает в себя плату за предоставленное помещение, а также плату за коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение) и не включает в себя плату за электроэнергию, обслуживание пожарной сигнализации и средств пожаротушения, услуги охраны, услуги связи, вывоз мусора.

Согласно технического паспорта по состоянию на 11.12.2006, составленного Волгоградским областным ГУП «Волгоградоблтехинвентаризация», по адресу: <...> расположено здание торгового павильона площадью 65,6 кв.м. Назначение помещение указано как «торговое». Использование указано «по назначению». В здании торгового павильона находятся следующие помещения: 2 коридора, тамбур, кабинет, туалет, санузел, торговый зал и подсобное помещение. Год постройки помещения-2005.

Письмом № <...> от 27.01.2017 Департамент земельных ресурсов Администрации Волгограда представил копию договора аренды земельного участка № <...> от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно и. 1.1 данного Договора Администрация Волгограда (Арендодатель) предоставляет, а Арендатор (ФИО1) принимает в пользование на условиях долгосрочной аренды на 49 лет земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером № <...> площадью 124 кв.м., расположенный по адресу: г.Волгоград, Центральный район, проспект им.В.И.Ленина, 45а.

Согласно п. 1.2 Договора земельный участок предоставляется для эксплуатации здания торгового павильона. При этом цель использования участка является окончательной и именуется разрешенным использованием. В соответствии с п.2.1 Договор аренды заключен с 06.01.2009 по 06.01.2058.

Согласно ответа ВО ГУП «Волгофарм» от 23.01.2017 № <...> нежилое помещение по адресу т.Волгоград, пр.им.В.И.Ленина,45А ГУП «Волгофарм» арендует у ФИО1 с 2005 года.

В соответствии с договором № 4 на аренду нежилого помещения от 11.05.2012 ФИО1 (Арендодатель) сдает, а ГУП «Волгофарм» (Арендатор) принимает в аренду нежилое помещение, расположенное на 1-м этаже, по адресу: <...>, площадью 93,8 кв.м. Договором № 4 предусмотрено, что арендованное помещение будет использоваться для размещения аптеки готовых форм. Помещение принадлежит Арендодателю на праве собственности с 28.01.2003 (запись регистрации № <...>).

Пунктом 1.4 Договора № <...> предусмотрена передача помещения по акту приема-передачи нежилого помещения, подписанному и являющемуся неотъемлемой частью договора. Согласно Приложения №1 к Договору №4 Арендодатель ФИО1 11.05.2012 года передал-цо временное пользование нежилое помещение, расположенное на 1 -м этаже, по адресу: г. Волгоград, пр-ктим.В.И.Ленина, 16, площадью 93,8 кв.м, в состоянии, пригодном для эксплуатации в соответствии с его назначением.

В соответствии с и.3.1 и п.3.2 Договора № 4 размер арендной платы за пользование помещением установлен в размере 133100 (сто тридцать три тысячи сто рублей) в месяц и включает в себя плату за предоставление нежилого помещения, а также возмещение эксплуатационных расходов, в т.ч. за электроэнергию, коммунальные услуги, воду. Внесение арендных платежей производится Арендатором ежемесячно не позднее 10 числа текущего месяца.

Дополнительным соглашением №1 к договору № 4 на аренду нежилого помещения от 11.05.2012 от 01.05.2013 размер арендной платы за пользование помещением увеличен до 146410 рублей в месяц и включает в себя плату за предоставленное нежилое помещение, а также возмещение эксплуатационных расходов, в т.ч. за электроэнергию, коммунальные услуги, воду.

Согласно п.8.1 Договор № 4 действует с 11.05.2012 по 10.05.2013.

В соответствии с договором № 5 на аренду нежилого помещения от 11.05.2013 ФИО1 (Арендодатель) сдает, а ГУП «Волгофарм» (Арендатор) принимает в аренду нежилое помещение, расположенное на 1-м этаже, по адресу: <...>, площадью 93,8 кв.м. Договором № 5 предусмотрено, что арендованное помещение будет использоваться для размещения аптеки готовых форм. Помещение принадлежит Арендодателю на праве собственности.

Пунктом 1.4 Договора № 5 предусмотрена передача помещения по акту приема-передачи нежилого помещения, подписанному и являющемуся неотъемлемой частью договора. Согласно Приложения №1 к Договору №5 Арендодатель ФИО1 11.05.2013 года передал во временное пользование нежилое помещение, расположенное на 1 -м этаже, по адресу; г. Волгоград, пр-ктим.В.И.Ленина, 16, площадью 93,8 кв.м, в состоянии, пригодном для эксплуатации в соответствии с его назначением.

В соответствии с п.3.1 и п.3.2 Договора № 5 размер арендной платы за пользование помещением установлен в размере 146410 рублей в месяц и включает в себя плату за предоставление нежилого помещения, а также возмещение эксплуатационных расходов, в т.ч. за электроэнергию, коммунальные услуги, воду. Внесение арендных платежей производится Арендатором ежемесячно не позднее 10 числа текущего месяца.

Согласно п.8.1 Договор № 4 действует с 11.05.2012 по 10.05.2014.

В соответствии с Договором № 1 аренды нежилого помещения от 11,05.2014 МахотенкоA.И. (Арендодатель) передает, а ГУП «Волгофарм» (Арендатор) принимает во временное владение и пользование встроенное нежилое помещение, расположенное на первом этаже семиэтажного здания; общей площадью 93,8 кв.м., по адресу: <...>. Вышеуказанное имущество принадлежит Арендодателю на основании свидетельства о государственной регистрации права на бланке серии <адрес>, запись регистрации № <...>, кадастровый № <...>.

Целевое назначение-аптечное учреждение.

Пункт 1.2. указанного договора предусматривает передачу помещения по акту приема- (передачи, который является приложением к данному договору. Согласно Приложения № <...> к Договору № 1 Арендодатель ФИО1ДД.ММ.ГГГГ произвел прием-передачу встроенного нежилого помещения, расположенного на первом этаже семиэтажного кирпичного здания, общей площадью 93,8 кв.м, по адресу: Волгоградская обл., город Волгоград, проспект им B.И.Ленина, дом 16. При этом в Акте приема-передачи указано, что недвижимое имущество передается в удовлетворительном состоянии и планировка помещений соответствует поэтажной выкопировке из технического паспорта БТИ.

Пункт 1.3 Договора №1 предусматривает его действие с 11.05.2014 по 10.05.2019.

Договор аренды зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 24.06.2014.

Пунктом 3.1 величина арендной платы составила 146410 рублей, в т.ч. НДФЛ. Оплата осуществляется наличными денежными средствами ежемесячно до 10 числа текущего месяца, т.е. с предоплатой. Размер арендной платы, указанный в п.3.1, включает в себя плату за предоставленное помещение, а также плату за коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение) и не включает в себя плату за электроэнергию, обслуживание пожарной сигнализации и средств пожаротушения, услуги охраны, услуги связи, вывоз мусора.

Согласно выкопировке по состоянию на 11.12.2006, составленной Волгоградским областным ГУП «Волгоградоблтехинвентаризация», по адресу: <...> находится встроенное нежилое помещение, расположенное на первом этаже семиэтажного кирпичного здания жилого дома, площадью 93,8 кв.м. Назначение помещения указано как «торговое». В данном помещении находятся: 2 коридора, 2 тамбура, кабинет, туалет, санузел, торговый зал, 2 витрины, распаковочная и материальная комнаты и подсобная комната.

Согласно ответа ВО ГУП «Волгофарм» от 23.01.2017 № <...> нежилое помещение по адресу:г.Волгоград, пр.им.В.И.Ленина, д. 16 ГУП «Волгофарм» арендует у ФИО1 с 2004 года.

Кроме того, указанные договоры аренды содержат условия о сроках, изменении или расторжении договора, санкциях за ненадлежащее исполнение обязательств по договору, то есть в них учтены возможные риски, подлежащие учету при осуществлении предпринимательской деятельности.

Проанализировав представленные в материалы дела письменные доказательства, судебная коллегия находит обоснованным вывод налогового органа о том, что ФИО1 сдавал принадлежащие ему на праве собственности нежилые помещения имеющие назначение для коммерческого использования юридическому лицу для использования в производственной деятельности арендатора, целью сдачи помещений в аренду было систематическое получение прибыли, следовательно, ФИО1 являлся плательщиком НДС, в связи с неуплатой которого законно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также ему правомерно доначислен налог.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 27 декабря 2012 года № 34-П, поскольку в силу статьи 23 ГК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Как правильно указано судом, признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер. Однако оценка судом первой инстанции деятельности ФИО1 за проверенный налоговым органом период сделана без учета выше приведенных правовых норм в совокупности с представленными в материалы дела письменными доказательствами, что повлекло принятие по делу незаконного решения.

В силу пункта 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Поскольку допущенные судом первой инстанции нарушения норм материального права повлекли принятие незаконного судебного постановления, судебная коллегия полагает необходимым отменить постановленное по делу решение и принять новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308 -311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решениеСоветского районного суда г.Волгограда от 05 июля 2017 года отменить.

Принять по делу новое решение.

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, отказать.

Председательствующий судья: подпись

Судьи: подписи

«Согласовано»:

Судья Волгоградского областного суда С.С. Сергеев