Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело (№ 2а-1172/2020, УИД 44RS0002-01-2020-001373-76) по апелляционной жалобе Гоморина Александра Михайловича на решение Ленинского районного суда города Костромы от 09 июня 2020 года, которым удовлетворено административное исковое заявление ИФНС России по городу Костроме к Гоморину Александру Михайловичу о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам; с Гоморина Александра Михайловича в пользу ИФНС России по городу Костроме взысканы пени по транспортному налогу в размере 2638 руб. 60 коп.; с Гоморина Александра Михайловича в доход бюджета муниципального образования городской округ город Кострома взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

Заслушав доклад судьи Пелевиной Н.В., выслушав объяснения административного ответчика Гоморина А.М., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

ИФНС России по г. Костроме обратилась в суд с административным исковым заявлением к Гоморину А.М. о взыскании задолженности по транспортному налогу в размере 39 822 руб. и пени 3 049 руб. 43 коп., указав, что Гоморин А.М. по данным Управления ГИБДД по Костромской области является собственником двух автомобилей: <данные изъяты> с 30 апреля 2013 года; <данные изъяты> - с 05 октября 2018 года, и, соответственно, плательщиком транспортного налога, который за 2014 год ему был начислен в сумме 40 248 руб., за 2016 год – в сумме 30 960 руб., за 2017 год – в сумме 34 056 руб., за 2018 год – в сумме 39 822 руб. В установленные законом сроки налог ответчиком уплачен не был. Так, за 2014 год налог уплачен двумя суммами 23 апреля 2018 года (30 960 руб.) и 14 мая 2018 года (9 288 руб.), за 2016 год – 14 мая 2018 года (30 960 руб.), за 2017 год – 14 марта 2019 года (34 056 руб.), за 2018 год налог не уплачен. За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 НК РФ ответчику начислена пеня в общей сумме 3 049 руб. 43 коп., в том числе, на недоимку по налогу за 2014 год за период с 30 октября 2017 года по 13 мая 2018 года в размере 1362 руб. 02 коп., на недоимку по налогу за 2016 год за период со 02 декабря 2017 года по 13 мая 2018 года в размере 1180 руб. 09 коп., на недоимку по налогу за 2017 год за период с 16 декабря 2018 года по 26 декабря 2018 года в размере 96 руб. 49 коп. (указанные суммы пени включены в требование № 30938 от 27 декабря 2018 года со сроком исполнения до 19 февраля 2019 года); на недоимку по налогу за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 20 января 2020 года в размере 410 руб. 83 коп. (эта сумма вместе с суммой недоимки по налогу за 2018 год включена в требование № 14197 от 21 января 2020 года со сроком исполнения до 03 марта 2020 года).

Направленные в адрес ответчика требования об уплате задолженности в установленный срок исполнены не были, в связи с чем задолженность была взыскана с ответчика судебным приказом МССУ № 9 Ленинского судебного района г. Костромы от 13 марта 2020 года, однако впоследствии данный судебный приказ по заявлению ответчика определением мирового судьи от 24 марта 2020 года отменен.

В ходе рассмотрения дела Инспекция ФНС по г. Костроме исковые требования уточнила, в связи с погашением ответчиком задолженности по транспортному налогу за 2018 год и начисленной на нее пени, просила взыскать с Гоморина А.М. пеню за несвоевременную уплату транспортного налога за 2014, 2016 и 2017 годы в размере 2 638 руб. 60 коп.

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе Гоморин А.М. просит отменить решение суда. Считает ошибочным вывод суда о том, что налоговая инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок. Указывает, что на 19 февраля 2019 года (срок для добровольного исполнения требования № 30938) сумма задолженности по налогу и пени по всем имеющимся к нему на тот момент требованиям составляла более 3000 руб., однако в нарушение требований статьи 48 НК РФ 07 марта 2019 года ИФНС по г. Костроме обратилась за выдачей судебного приказа только в отношении сумм, указанных в двух требованиях - № 10557 от 16 декабря 2018 года на сумму 102 руб. 17 коп. (срок исполнения 05 февраля 2019 года) и № 41045 от 15 декабря 2017 года на сумму 1 636 руб. 54 коп. (срок исполнения 19 марта 2018 года), хотя срок для исполнения требования № 30938 от 27 декабря 2018 года также истек. Решением Ленинского районного суда г.Костромы от 28 ноября 2019 года в удовлетворении требований ИФНС России по г.Костроме о взыскании с него пени в размере 1 738 руб. 71 коп. по требованиям № 10557 и № 41045 отказано, решение вступило в законную силу 09 января 2020 года. Таким образом, шестимесячный срок для предъявления налоговым органом требования о взыскании пени по требованию № 30938 на сумму 2 638 руб. 60 коп. истек 19 августа 2019 года. Требование № 14197 от 21 января 2020 года об уплате задолженности за 2018 год было выставлено налоговым органом за пределами пресекательного срока взыскания задолженности по требованию № 30938. Отмечает, что суд при вынесении решения неправомерно указал, что в случае предъявления налоговым органом требований о взыскании задолженности по налогам после отмены судебного приказа районный суд не вправе входить в обсуждение вопроса о соблюдении налоговым органом срока обращения с заявлением к мировому судье, так как этот срок должен быть проверен мировым судьей при решении вопроса о выдаче судебного приказа. Однако мировым судьей при вынесении судебного приказа не проверено, является ли требование ИФНС России по г. Костроме бесспорным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и письменных пояснений представителя ИФНС России по г.Костроме, судебная коллегия, рассмотрев дело в отсутствие представителя административного истца, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания и не просившего о его отложении, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 363 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1); налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 3).

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1). Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2).

Статьей 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае уплаты налогоплательщиком причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки производится взыскание пени, которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, и за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 этой же статьи административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Гоморин А.М. с 30 апреля 2013 года является собственником автомобиля <данные изъяты> с 05 октября 2018 года - <данные изъяты>.

Налоговым уведомлением от 30 апреля 2015 года ему предложено в срок до 01 октября 2015 года произвести уплату транспортного налога за 2014 год в размере 40 248 руб., однако налог был уплачен с нарушением установленного срока двумя платежами - 23 апреля 2018 года в сумме 30 960 руб. и 14 мая 2018 года в сумме 9 288 руб.

Налоговым уведомлением от 31 июля 2017 года ответчику предложено в срок до 01 декабря 2017 года уплатить транспортный налог за 2016 год в размере 30 960 руб., однако налог уплачен лишь 14 мая 2018 года.

Налоговым уведомлением от 15 июля 2018 года ответчику предложено в срок до 03 декабря 2018 года произвести уплату транспортного налога за 2017 год в размере 34 056 руб., однако налог уплачен лишь 14 марта 2019 года.

Налоговым уведомлением от 11 июля 2019 года ответчику предложено в срок до 02 декабря 2019 года уплатить транспортный налог за 2018 год в размере 39 822 руб.

Требованием № 30938 от 27 декабря 2018 года Гоморину А.М. предложено в срок до 19 февраля 2019 года произвести уплату пени на недоимки по транспортному налогу за 2014 – 2017 годы в общей сумме 2 638 руб. 60 коп.

Требованием № 14197 от 21 января 2020 года Гоморину А.М. предложено в срок до 03 марта 2020 года уплатить недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 39 822 руб. и пени на данную недоимку за период с 03 декабря 2019 года по 20 января 2020 года в размере 410 руб. 83 коп.

13 марта 2020 года ИФНС России по г.Костроме обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности по указанным требованиям.

В этот же день МССУ № 9 Ленинского судебного района г.Костромы выдан судебный приказ № 2а-648/2020 на взыскание с Гоморина А.М. в пользу ИФНС России по г.Костроме задолженности по налоговым обязательствам в размере 42 871 руб. 43 коп.

Определением МССУ № 9 Ленинского судебного района г.Костромы от 24 марта 2020 года судебный приказ № 2а-648/2020 от 13 марта 2020 года отменен.

30 апреля 2020 года ИФНС России по г.Костроме обратилась в суд с настоящим административным иском.

11 мая 2020 года ФИО1 произведена уплата налога за 2018 года и начисленной на сумму налога пени в размере, указанном в требовании № 14197 от 21 января 2020 года.

Разрешая возникший спор, суд пришел к выводу о правомерности заявленных налоговым органом требований о взыскании с ФИО1 пени, начисленной на суммы несвоевременно уплаченного транспортного налога за 2014, 2016 и 2017 годы.

При этом суд посчитал, что в суд за взысканием с административного ответчика задолженности налоговый орган обратился своевременно.

С таким выводом суда согласиться нельзя.

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абзацу четвертому того же пункта названной статьи заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Абзацем первым и вторым пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Делая вывод о соблюдении налоговым органом сроков взыскания задолженности, суд первой инстанции указал, что по требованию № 30938 от 27 декабря 2018 года, срок исполнения которого был установлен до 19 февраля 2019 года, сумма задолженности не превышала 3 000 руб.; указанный предел сумма задолженности ответчика перед налоговым органом превысила после выставления ему требования № 14197 от 21 января 2020 года, срок исполнения которого был установлен до 03 марта 2020 года; с заявлением в суд налоговый орган обратился в течение шести месяцев после наступления этой даты.

Суд первой инстанции также сослался на пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и указал, что настоящий административный иск предъявлен в суд в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, а в обсуждение вопроса о том, соблюден ли налоговым органом срок обращения к мировому судье, районный суд входить не вправе, так как этот срок должен проверяться мировым судьей при решении вопроса о выдаче судебного приказа.

Между тем, делая такие выводы, суд не учел следующее.

В соответствии с предписанием абзаца третьего пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога и пеней за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Как усматривается из материалов дела, в адрес ответчика ФИО1 помимо названного выше требования № 30938 от 27 декабря 2018 года ранее были направлены налоговые требования № 41045 от 15 декабря 2017 года на сумму 1 636 руб. 54 коп. со сроком исполнения до 19 марта 2018 года и № 10557 от 16 декабря 2018 года на сумму 34 158 руб. со сроком исполнения до 05 февраля 2019 года.

07 марта 2019 года ИФНС России по г.Костроме обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности, указанной в требованиях № 41045 и № 10557.

На эту дату истек и срок исполнения требования № 30938 от 27 декабря 2018 года.

Таким образом, налоговый орган, обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа по требованиям № 41045 от 15 декабря 2017 года и № 10557 от 16 декабря 2018 года, должен был включить в сумму задолженности, подлежащую взысканию, и сумму пени, начисленную в требовании № 30938.

Вопреки предписанию абзаца третьего пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган разделил задолженность по названным требованиям, несмотря на то, что на дату обращения в суд сроки исполнения истекли по всем из них, тем самым искусственно увеличив более чем на год срок обращения с заявлением о взыскании пеней по требованию № 30938 от 27 декабря 2018 года, что нарушило права налогоплательщика.

Какого-либо обоснования такого разделения, которое бы соответствовало закону, налоговый орган суду не представил, в материалах дела такое обоснование отсутствует.

Суждения суда о том, что срок исполнения требования № 10557 наступил ранее срока исполнения требования № 30938, и сумма задолженности по нему превышала 3000 руб., поэтому у налогового органа не было необходимости ожидать наступления срока исполнения требования № 30938, на законе не основаны, поскольку закон (абзац третий пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ) возлагает на налоговый орган обязанность одновременного взыскания с налогоплательщика задолженности по всем требованиям, не исполненным на дату подачи налоговым органом заявления в суд.

В этой связи срок обращения в суд с заявлением о взыскании пеней по требованию № 30938 нельзя считать соблюденным.

При таком положении, проанализировав имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия находит, что установленный статьей 48 Налогового кодекса РФ срок обращения в суд для взыскания задолженности по требованию № 30938 от 27 декабря 2018 года налоговым органом пропущен. О восстановлении указанного срока налоговый орган не заявлял. При пропуске установленных законом сроков судебная процедура принудительного взыскания налоговой задолженности не может быть реализована. Таким образом, в данном случае имеются основания для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Вывод суда о том, что районный суд при разрешении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей не вправе входить в обсуждение вопроса о соблюдении налоговым органом срока подачи заявления о выдаче судебного приказа, также является ошибочным.

В силу приведенных выше норм статьи 48 Налогового кодекса РФ и установленного главами 11.1 и 32 КАС РФ порядка судопроизводства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций принудительное взыскание задолженности по налогам и пеням осуществляется в определенной последовательности: направление налогоплательщику требования об уплате задолженности, обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности, обращение в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.

Исходя из смысла взаимосвязанных положений названных норм, срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога и пеней, ограничен и является совокупным, начало его течения связано с моментом окончания срока исполнения соответствующего требования, поэтому суду при разрешении административного иска следует проверять как соблюдение налоговым органом предусмотренного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ срока обращения в суд после отмены судебного приказа, так и срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ для подачи заявления о выдаче судебного приказа.

Как неоднократно указывал в своих актах Конституционный Суд РФ, в частности, в Определении от 30 января 2020 года № 12-О, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа в случае, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным.

Данная норма воспроизведена и в пункте 49 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации».

В пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве» разъяснено, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В этой связи при истечении срока, установленного для обращения в суд пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, требования о взыскании налогов, пени, санкций не являются бесспорными, в связи с чем не могут быть рассмотрены в порядке приказного производства.

Возможность рассмотрения мировым судьей вопроса о восстановлении срока на обращение в суд с требованием о взыскании обязательных платежей, налогов, пени, штрафа при подаче заявления о вынесении судебного приказа нормами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не предусмотрена.

С учетом этого суждения суда первой инстанции о том, что ввиду вынесения судебного приказа мировым судьей, который не усмотрел оснований для отказа в принятии заявления налогового органа, районный суд не должен проверять соблюдение налоговым органом срока обращения с заявлением к мировому судье, противоречат смыслу налогового законодательства и законодательства об административном судопроизводстве.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции не отвечает требованиям части 1 статьи 176 КАС РФ, согласно которой решение суда должно быть законным и обоснованным.

В связи с изложенным решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Ленинского районного суда города Костромы от 09 июня 2020 года отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного иска ИФНС России по г.Костроме к ФИО1 о взыскании пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2014, 2016 и 2017 годы в размере 2 638 руб. 60 коп. отказать.

Судебные акты по делу могут быть обжалованы во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Ленинский районный суд г.Костромы в течение шести месяцев с момента принятия апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: