Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Орловского областного суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области к Легостаеву Р.С. о взыскании задолженности по налогам, штрафам и пеням и встречному административному исковому заявлению Легостаева Р.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области о признании безнадёжной к взысканию и подлежащей списанию недоимки по налогам, штрафам и пеням,

по апелляционным жалобам Легостаева Р.С. и его представителя Васиной И.А. на решение Малоархангельского районного суда Орловской области от 20 апреля 2018 г., которым постановлено:

«Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области к Легостаеву Р.С. о взыскании задолженности по налогам удовлетворить.

Взыскать с Легостаева Р.С., <дата> года рождения, уроженца <адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 339 628 (триста тридцать девять тысяч шестьсот двадцать восемь) рублей 96 копеек, из которых: налог 238 266 (двести тридцать восемь тысяч двести шестьдесят шесть) рублей 00 копеек, пени в размере 48 109 (сорок восемь тысяч сто девять) рублей 76 копеек, штраф в размере 53 253 (пятьдесят три тысячи двести пятьдесят три) рубля 20 копеек,

по налогу на доходы физических лиц в размере 82 624 (восемьдесят две тысячи шестьсот двадцать четыре) рубля 96 копеек, из которых: налог в размере 57 115 (пятьдесят семь тысяч сто пятнадцать) рублей 00 копеек, пеня в размере 2 663 (две тысячи шестьсот шестьдесят три) рубля 46 копеек, штраф в размере 22 846 (двадцать две тысячи восемьсот сорок шесть) рублей 00 копеек, а всего взыскать 422 253 (четыреста двадцать две тысячи двести пятьдесят три) рубля 42 копейки.

Взыскать с Легостаева Р.С., <дата> рождения, уроженца <адрес> в доход бюджета муниципального образования «Малоархангельский район Орловской области» государственную пошлину в размере 7 423 (семь тысяч четыреста двадцать три) рубля 00 копеек.

В удовлетворении встречного искового заявления Легостаева Р.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области о признании невозможной и безнадежной к взысканию и подлежащей списанию недоимки по налогам, отказать».

Заслушав доклад судьи областного суда Сорокина С.В., выслушав объяснения представителя административного ответчика по первоначальному административному иску и административного истца по встречному административному иску Сырых Е.О., поддержавшую апелляционные жалобы, возражения представителя административного истца по первоначальному административному иску и административного ответчика по встречному административному иску Савушкиной Н.С., полагавшей, что решение является законным и обоснованным, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области (далее – МРИ ФНС № 3 России по Орловской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Легостаеву Р.С. о взыскании задолженности по налогам, штрафам и пеням.

В обоснование заявленных требований указывала, что Легостаев Р.С. с 26 июня 2014 г. по 25 мая 2015 г. имел статус индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете в МРИ ФНС № 6 России по Орловской области, полномочия которой, в связи с реорганизацией с 10 мая 2017 г., перешли к МРИ ФНС № 3 России по Орловской области.

МРИ ФНС № 6 России по Орловской области, по результатам камеральных налоговых проверок вынесены решения о привлечении Легостаева Р.С. к ответственности за совершение налоговых правонарушений:

№ 4141 от 16 января 2017 г. доначислена сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС): налог – 82 353 рубля, пени – 20 259 рублей 52 копейки за период с 20 октября 2014 г. по 16 января 2017 г., штраф – 17 270 рублей 60 копеек;

№ 4143 от 16 января 2017 г. доначислена сумма НДС в размере: налог – 57 060 рублей, пени – 12 530 рублей 85 копеек за период с 26 января 2015 г. по 16 января 2017 г., штраф – 12 212 рублей;

№ 4145 от 16 января 2017 г. доначислена сумма НДС: налог – 25 038 рублей, пени – 4 874 рубля 27 копеек за период с 27 апреля 2015г. по 16 января 2017 г., штраф – 5 807 рублей 60 копеек;

№ 4147 от 16 января 2017 г. доначислена сумма НДС: налог – 17 896 рублей, пени – 3 032 рубля 77 копеек за период с 27 июля 2015 г. по 16 января 2017 г., штраф – 4 379 рублей 20 копеек.

№ 4148 от 16 января 2017 г. доначислена сумма НДС: налог – 34 072 рубля, пени – 4 918 рублей 28 копеек за период с 26 октября 2015 г. по 16 января 2017 г., штраф – 7 614 рублей 40 копеек;

№ 4150 от 16 января 2017 г. доначислена сумма НДС: налог – 21 847 рублей, пени – 2 494 рубля 7 копеек за период с 25 января 2016 г. по 16 января 2017 г., штраф – 5 169 рублей 40 копеек.

№ 4151 от 17 января 2017 г. доначислена сумма налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ): налог – 57 115 рублей, пени – 2 663 рубля 46 копеек за период с 15 июля 2016 г. по 17 января 2017 г., штраф – 23 646 рублей.

Налоговым органом в установленные законом сроки в адрес налогоплательщика выставлены и направлены требования об уплате налогов, пеней и штрафов в которых Легостаеву Р.С. было предложено в добровольном порядке в срок до 30 марта 2016 г. и до 3 апреля 2017 г. уплатить указанные суммы, однако недоимка Легостаевым Р.С. не погашена.

МРИ ФНС № 3 России по Орловской области просила взыскать с Легостаева Р.С. недоимку по налогам, пеням и штрафам в сумме 422 253 рубля 42 копейки.

Легостаев Р.С. обратился со встречным административным исковым заявлением к МРИ ФНС № 3 России по Орловской области о признании безнадёжной к взысканию и подлежащей списанию недоимки по налогам, штрафам и пеням.

Ссылаясь на положения Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» просил признать безнадежной к взысканию задолженность по НДС со сроком уплаты до 1 января 2015 г. в сумме 82 353 рубля, а также задолженность по пеням, на указанную недоимку по налогу, в сумме 20 259 рублей 52 копейки за период с 20 октября 2014 г. по 16 января 2017 г. и задолженность по уплате штрафа в размере 17 270 рублей 60 копеек.

Судом постановлено указанное решение.

В апелляционной жалобе представитель Легостаева Р.С. – Васина И.А. просит решение районного суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска МРИ ФНС № 3 России по Орловской области и об удовлетворении встречного административного иска Легостаева Р.С.

Приводит доводы о том, что Легостаев Р.С. не получал акты камеральной налоговой проверки, а также не был надлежащим образом уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов данной проверки.

Указывает, что решения о привлечении Легостаева Р.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налогов по результатам налоговой проверки он не получал.

Обращает внимание на то, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогам, штрафам и пеням.

Полагает, что имеются основания для применения положений Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и удовлетворения встречного административного иска в полном объеме.

В апелляционной жалобе Легостаев Р.С. просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований МРИ ФНС № 3 России по Орловской области.

Указывает, что решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налогов по результатам налоговой проверки он не получал.

Считает, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением.

Административный ответчик и административный истец по встречному административному иску Легостаев Р.С. надлежаще извещенный о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился, ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представил, о причинах неявки не сообщил.

При изложенных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанного лица.

Судебная коллегия, рассмотрев административное дело в полном объеме, в соответствии с положениями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, находит, что имеются основания для отмены решения в части ввиду неправильного применения норм материального права.

Согласно пункта 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В силу пункта 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно статье 163 и пункту 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица.

В силу статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по уплате НДФЛ признается календарный год.

Согласно пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации

непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации

неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела

Легостаев Р.С. с 26 июня 2014 г. по 25 мая 2015 г. имел статус индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете в МРИ ФНС № 6 России по Орловской области, полномочия которой в связи с реорганизацией с 10 мая 2017 г. перешли к МРИ ФНС № 3 России по Орловской области.

20 июля 2016 г. Легостаев Р.С. представил в налоговый орган шесть налоговых деклараций по НДС с 3 квартала 2014 г. по 4 квартал 2015 г. и 10 августа 2016 г. налоговую декларацию по НДФЛ за 2015 г.

Решением Малоархангельского районного суда Орловской области от 31 октября 2018 г., вступившим в законную силу 10 января 2019 г., в удовлетворении административного иска Легостаева Р.С. к МРИ ФНС № 3 России по Орловской области о признании указанных решений незаконными, отказано.

Разрешая административное дело, суд первой инстанции установил, что обязанность по направлению налогоплательщику решений и требований по уплате недоимки по налогам, штрафам и пеням выполнена налоговым органом надлежащим образом, о чем свидетельствуют исследованные судом сведения Почты России, сведения о направлении электронной почтой налоговым органом требований обществу с ограниченной ответственностью «ОНЭП», которое уполномочено получать для Легостаева Р.С. документы от налоговых органов в электронном виде; также сопоставив даты сроков исполнения требований – 20 и 22 апреля 2017 г. с датой предъявления административного иска – 17 октября 2017 г., установил, что обращение налогового органа в суд с административным исковым заявлением имело место до истечения установленного законом шестимесячного срока, и приняв во внимание, что расчет по уплате налогов, пеней и штрафов Легостаевым Р.С. не оспаривается, пришел к правильному выводу об обоснованности заявленных налоговым органом требований.

Вместе с тем с 29 декабря 2017 г. введен в действие Федеральный закон от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно пункту 2 статьи 12, которого, установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Удовлетворяя первоначальный административный иск в полном объеме, и отказывая в удовлетворении встречного административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что все налоги, подлежащие взысканию с Легостаева Р.С. начислены после 1 января 2015 г.

С таким выводом суда нельзя согласиться ввиду следующего.

Согласно статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как видно из решения № 4141 от 16 января 2017 г. Легостаеву Р.С. доначислена сумма НДС за III квартал 2014 г. по сроку уплаты 20 октября 2014 г. – 27 451 рубль, 20 ноября 2014 г. – 27 451 рубль, 20 декабря 2014 г. – 27 451 рубль, а всего на 82 353 рубля.

Таким образом, указанная недоимка образовалась в срок до 1 января 2015 г. и взысканию с Легостаева Р.С. не подлежит в силу положений вышеприведенного Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ.

Поскольку пени в размере 20 259 рублей 52 копейки и штраф в размере 17 270 рублей исчислены в связи с неуплатой недоимки, которая образовалась в срок до 1 января 2015 г., указанные пени и штраф также взысканию с Легостаева Р.С. не подлежат.

В силу изложенного, обжалуемое решение подлежит отмене, административный иск МРИ ФНС № 3 России по Орловской области подлежит частичному удовлетворению, встречный иск Легостаева Р.С. подлежит полному удовлетворению.

Иные доводы апелляционных жалоб Легостаева Р.С. и его представителя Васиной И.А. не могут служить основанием к полному отказу в удовлетворении административного иска налогового органа, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права.

С Легостаева Р.С. подлежит взысканию задолженность по НДС в размере 155 913 рублей (238 266 – 82 353), пени в связи неуплатой налога на добавленную стоимость в размере 27 850 рублей 24 копеек (48 109,76 – 20 259,52), штраф в размере 35 983 рублей 20 копеек (53 253, 20 – 17 270), налог на доходы физических лиц в размере 57 115 рублей, пени в связи неуплатой налога на доходы физических лиц в размере 2 663 рублей 46 копеек, штраф в размере 22 846 рублей, а всего 302 370 рублей 90 копеек.

В удовлетворении требований о взыскании задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 82 353 рублей, образовавшейся на 1 января 2015 г., задолженности по уплате пени в сумме 20 259 рублей 52 копеек и штрафа в размере 17 270 рублей следует отказать.

С Легостаева Р.С. в доход бюджета муниципального образования «Малоархангельский район Орловской области» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 923 рубля 71 копейки (5 200+(102 370,9 : 100) – 300).

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

определила:

решение Малоархангельского районного суда Орловской области от 20 апреля 2018 г. отменить, принять по административному делу новое решение.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области к Легостаеву Р.С. о взыскании задолженности по налогам, штрафам и пени удовлетворить частично, встречное административное исковое заявление Легостаева Р.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогам, штрафам и пени удовлетворить.

Взыскать с Легостаева Р.С., проживающего по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 155 913 (ста пятидесяти пяти тысяч девятьсот тринадцати) рублей, пени в связи неуплатой налога на добавленную стоимость в размере 27 850 (двадцати семи тысяч восемьсот пятидесяти рублей) рублей 24 копеек, штраф в размере 35 983 (тридцати пяти тысяч девятьсот восьмидесяти трех) рублей 20 копеек, налог на доходы физических лиц в размере 57 115 (пятидесяти семи тысяч ста пятнадцати) рублей, пени в связи неуплатой налога на доходы физических лиц в размере 2 663 (двух тысяч шестьсот шестидесяти трех) рублей 46 копеек, штраф в размере 22 846 (двадцати двух тысяч восемьсот сорока шести) рублей, а всего 302 370 (триста две тысячи триста семьдесят) рублей 90 копеек.

Взыскать с Легостаева Р.С. в доход бюджета муниципального образования «Малоархангельский район Орловской области» государственную пошлину в размере 5 923 (пяти тысяч девятьсот двадцати трех) рублей 71 копейки.

Председательствующий

Судьи