Гражданский кодекс часть 1

председательствующего судьи	Стёксова В.И.,
судей	Опалева О.М., Сметаниной О.Н.
при секретаре	Соловьевой Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Зырянова Д.В. на решение Вятскополянского районного суда Кировской области от 18 марта 2020 года по административному делу № № по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России по Кировской области к Зырянову Д.В. о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование, которым постановлено:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области удовлетворить.

Взыскать за счет имущества Зырянова Д.В. в доход бюджета недоимку и пени по налогу в сумме 18 182 (восемнадцать тысяч сто восемьдесят два) руб. 92 коп., в том числе:

- авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. – 16 575 руб.;

- пени за несвоевременную уплату авансовых платежей – 1434 руб. 97 коп.

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 66 руб. 17 коп.;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 106 руб. 78 коп.

Взыскать с Зырянова Д.В. госпошлину в размере 727 руб. 32 коп. в доход бюджета муниципального образования «городской округ город Вятские Поляны».

Заслушав доклад судьи Кировского областного суда Опалева О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Кировской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Зырянову Д.В. о взыскании в доход федерального бюджета недоимки и пени в сумме 18 182 руб. 92 коп., в том числе: авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 16 575 руб., пени за несвоевременную уплату авансовых платежей – 1 434 руб. 97 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 106 руб. 78 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 66 руб. 17 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что 24.12.2019 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области вынесен судебный приказ № № о взыскании с Зырянова Д.В. недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 5544 руб. 06 коп., № № о взыскании с Зырянова Д.В. недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, пени по страховым взносам в размере 13561 руб. 48 коп. 16.01.2020 мировым судьей судебного участка № 9 Вятскополянского судебного района указанные судебные приказы отменены по заявлению должника.

Зырянов Д.В. признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц как адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

В нарушение пункта 9 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 11050 руб. по сроку уплаты 15.07.2019 и в размере 5525 руб. по сроку уплаты 15.10.2019 не уплачены ответчиком до настоящего времени. За несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2018, 2019 гг. в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику начислены пени в сумме 1434 руб. 97 коп. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области налогоплательщику направлены требования от 03.10.2019 № № об уплате налога и пени в срок до 06.11.2019, от 31.10.2019 № № об уплате налога и пени в срок 03.12.2019, от 10.07.2019 № № об уплате пени в срок до 25.10.2019. До настоящего времени сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и пени налогоплательщиком добровольно не уплачены.

Зырянов Д.В. как адвокат являлся в течение 2016, 2018 гг. плательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию. Должник обязан был уплатить страховые взносы за 2018 год не позднее 09.01.2019 на обязательное пенсионное страхование в сумме 26545 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 5840 руб. Принимая во внимание, что страховые взносы за 2016 год в сумме 3650 руб. 58 коп. по сроку уплаты 01.01.2017 налогоплательщиком до настоящего времени не уплачены, страховые взносы за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 в полном объеме до настоящего времени не уплачены, налогоплательщику начислены пени на обязательное пенсионное страхование в сумме 66 руб. 17 коп., на обязательное медицинское страхование в сумме 106 руб. 78 коп. Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области налогоплательщику направлено требование от 10.07.2019 № № об уплате пени в срок до 25.10.2019. До настоящего времени сумма пени налогоплательщиком добровольно не уплачена.

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе Зырянов Д.В. просит отменить решение суда о возобновить рассмотрение дела по общим правилам административного судопроизводства. Выражает несогласие с суммой налога на доходы физических лиц, так как за 2019 год он представляет отчетность в апреле 2020 года. По мнению заявителя жалобы, ввиду уменьшения суммы дохода за 2019 год подлежит уменьшению и сумма налога. Кроме того, срок уплаты налога на доходы физических лиц истекает 01 июля 2020 года, в связи с чем, по мнению заявителя жалобы, в настоящее время основания для взыскания налога и пени в судебном порядке отсутствуют.

В возражениях на жалобу исполняющая обязанности начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области Коркина Н.М. полагала решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся Зырянова Д.В., представителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области, извещенных о месте и времени рассмотрения дела в апелляционном порядке, ходатайствовавших о рассмотрении дела без их участия.

Изучив апелляционную жалобу и возражения на жалобу, исследовав письменные материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пункт 2 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога в установленные законом сроки для него наступают неблагоприятные последствия в виде обязанности уплаты пени (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», с 01.01.2017 на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

Согласно положениям статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации Зырянов Д.В. являлся в течение 2016, 2018 года плательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Таким образом, в соответствии с положениями статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации Зырянов Д.В. обязан уплатить страховые взносы за 2018 год не позднее 09.01.2019 на обязательное пенсионное страхование в сумме 26545 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 5840 руб.

Из представленного МРИФНС России № 4 по Кировской области расчета следует, что Зырянов Д.В. страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование уплатил не в срок, в связи с чем в соответствии с пунктами 3, 7 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику начислены пени на обязательное пенсионное страхование в сумме 66,17 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 106,78 руб.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области налогоплательщику направлено требование от 10.07.2019 № № об уплате страховых взносов и пени в срок до 25.10.2019.

Требование получено административным ответчиком в личном кабинете налогоплательщика 26.07.2019.

Сведений о поступлении платежей по уплате пени от должника в материалах дела не имеется.

Неисполнение Зыряновым Д.В. данных требований в добровольном порядке явилось основанием для обращения налогового органа за взысканием недоимки и пени в судебном порядке.

Определениями мирового судьи судебного участка № 9 Вятскополянского судебного района Кировской области от 16.01.2020 отменены судебные приказы от 24.12.2019 о взыскании с Зырянова Д.В. авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 5525 руб. и 11050 руб., пени 19,06 руб.; 1479, 81 руб.; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 106,78 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 924,89 руб.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая, что судебные приказы о взыскании недоимки и соответствующих пеней от 24.12.2019 были отменены определениями мирового судьи от 16.01.2020, а обращение налогового органа в суд с административным исковым заявлением имело место 21.02.2020, срок обращения в суд налоговым органом не нарушен.

Суд первой инстанции, установив, что административный ответчик, являющийся плательщиком страховых взносов, самостоятельно не исполнил обязанность по уплате взносов в установленный законом срок и в соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказательств, подтверждающих уплату начисленных пеней, суду не представил, оценив представленные по делу доказательства, руководствуясь приведенными выше нормами закона, счел законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии, в размере 66,17 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 106,78 руб.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами, полагая их основанными на фактических обстоятельствах дела и законе.

Судебная коллегия находит, что судом первой инстанции в данной части правильно установлены фактические обстоятельства дела, выводы суда должным образом мотивированы, оснований не согласиться с указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства и подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами.

Исходя из положений статьи 209 и пункта 1 статьи 224 Кодекса, доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

Из материалов дела также следует, что Зырянов Д.В. признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц как адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатом является лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 25 НК РФ (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, доходы Зырянова Д.В., полученные от профессиональной деятельности в качестве адвоката, признаются доходами и облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

25.04.2019 Зырянов Д.В. представил в Межрайонную ИФНС России № 4 по Кировской области налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ за 2019 год, согласно которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 22 100 руб.

Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Из пункта 9 статьи 227 (действовавшего до 01.01.2020) Налогового кодекса Российской Федерации следует, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области административному ответчику направлены требования от 03.10.2019 № № об уплате налога и пени в срок до 06.11.2019, от 31.10.2019 № № об уплате налога и пени в срок до 03.12.2019, от 10.07.2019 № № об уплате пени в срок до 25.10.2019.

Как следует из расчета, представленного Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области, суммы 11050 руб. по сроку уплаты 15.07.2019, 5525 руб. по сроку уплаты 15.10.2019 являются авансовыми платежами по налогу на доходы физических лиц, а не недоимкой по указанному налогу.

За несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику начислены пени в сумме 1434,97 руб.

Вместе с тем, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля года, следующего за отчетным.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для взыскания в судебном порядке сумм авансовых платежей.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия считает необходимым отказать в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области о взыскании за счет имущества Зырянова Д.В. в доход бюджета авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 16575 руб., пени за несвоевременную уплату авансовых платежей 1434, 97 руб.

Решение суда также подлежит изменению в части размера взысканной с административного ответчика государственной пошлины.

По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (часть 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Часть 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 20000 руб. 00 коп. государственная пошлина уплачивается в размере 4 процента цены иска, но не менее 400 руб. 00 коп.

Таким образом, с Зырянова Д.В. в доход бюджета муниципального образования «<данные изъяты>» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб. 00 коп.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Вятскополянского районного суда Кировской области от 18 марта 2020 года отменить в части взыскания за счет имущества Зырянова Д.В. в доход бюджета авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 16575 руб., пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в сумме 1434 руб. 97 коп., принять новое решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области в указанной части.

Решение Вятскополянского районного суда Кировской области от 18 марта 2020 года изменить, взыскав с Зырянова Д.В. государственную пошлину в размере 400 руб. в доход бюджета муниципального образования «<данные изъяты>».

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий судья:

Судьи: