Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Я. к УФНС России по Курской области, Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области о признании незаконным и отмене решения № от 21.11.2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поступившее по апелляционной жалобе Я. на решение Ленинского районного суда г. Курска от 19 марта 2019 года, которым постановлено об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заслушав доклад судьи Курского областного суда Шуваевой Е.И., выслушав представителя административного истца Я. по доверенности М., подержавшую доводы апелляционной жалобы, возражения на нее представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области Мул., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Я. обратилась в суд с указанным выше административным исковым заявлением, мотивировав требования тем, что 21 ноября 2018 года Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области вынесено решение № о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению Я. начислена недоимка налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. и пеня по состоянию на 21.11.2018 года в размере <данные изъяты> руб. Кроме того, она привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере в размере <данные изъяты> руб. за неуплату налога на доходы физических лиц, в результате занижения налоговой базы.

В обоснование заявленных требований указала на то, что она с 01.01.2006 года по 01.01.2016 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

06 марта 2015 года по договору купли-продажи оно приобрела у Б. нежилое помещение № кадастровый номер: № площадью <данные изъяты> кв.м., расположенные по адресу: <адрес>, и состоящие из комнат №.

22 декабря 2016 года Я. на кадастровый учет поставлено помещение с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м состоящее из комнат № (1 этаж) находящиеся по адресу: <адрес>; помещение площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером № состоящие из комнат №1 этаж) по указанному выше адресу; помещение с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., состоящее из комнат № (1 этаж) по адресу: <адрес>.

В течение 2017 г. нежилые помещения Я. отчуждены по договора купли-продажи.

18 апреля 2018 года, в связи с продажей перечисленных нежилых помещений Я. в МИФНС №1 по Курской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, о полученном доходе от продажи нежилого помещения с кадастровыми номерами № и заявлен имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты> рубля, однако, налоговым органом было оказано в предоставлении налогового вычета, поскольку реализованные объекты недвижимости были использованы налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

С данным выводом Я. не согласилась, что и послужило основанием для обращения в суд с административным исковым заявлением.

Судом постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Я. просит решение суда отменить и в удовлетворении требований отказать.

В суд апелляционной инстанции не явились административный истец Я., административный ответчик УФНС по Курской области, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в связи с чем, судебная коллегия в соответствии с частью 6 статьи 226 КАС РФ находит возможным, рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Курского областного суда приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Я. 18.04.2018 г. представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в связи с получением дохода от продажи нежилых помещений (3 нежилых помещения) расположенных по адресу: <адрес> находящихся в собственности менее трех лет. Доход от указанных сделок составил <данные изъяты> руб. Доходы были уменьшены налогоплательщиком на сумму фактически понесенных расходов равной полученному доходу и поэтому подлежащий уплате в бюджет налог отсутствует.

Материалами камеральной налоговой проверки установлено, что в период с 01.01.2006 года по 01.01.2016 г. Я. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляла деятельность с кодом ОКВЭД – 47.11.2 «Розничная торговля незамороженными продуктами, включая напитки, табачные изделия в неспециализированных магазинах. С дополнительными видами деятельности: приобретение и продажа товаров; посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления; внешняя торговля негосударственных организаций; оптовая торговля; розничная торговля.

6 марта 2015 г. Я. заключила с Б. договор купли-продажи нежилого помещения № находящегося по адресу: <адрес> состоящего из комнат: №.

20 марта 2015 г. Я. зарегистрировала право собственности на указанный объект недвижимости.

22 декабря 2016 года Я. зарегистрировала право собственности на помещение с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м; помещение площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером №; помещение с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м находящиеся по адресу: <адрес>.

07.03.2017 г., 19.05.2017 г., 29.09.2017 г. Я. заключила договоры купли-продажи принадлежавших ей нежилых помещений площадью <данные изъяты> кв.м расположенных по адресу: <адрес>.

Срок владения недвижимым имуществом составляет менее трех лет. Налогоплательщиком заявлено об уменьшении суммы своих облагаемых налогом доходов, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Из решения заместителя начальника МИФНС России № 1 по Курской области № о привлечении Я. к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.11.2018 г. усматривается, что льгота, предусмотренная п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ не применяется в отношении доходов физических лиц полученных от продажи имущества непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Инспекцией установлено и подтверждается материалами налоговой проверки, что доход от продажи недвижимого имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, так как проданные объекты недвижимости по своим функциональным характеристикам не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Реализация имущества осуществлялась в целях направленных на систематическое получение прибыли, поэтому налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ в силу прямого запрета, предусмотренного п.п. 4 п.2 ст. 220 НК РФ.

Апелляционная жалоба Я. была рассмотрена Управлением ФНС России по Курской области 25 декабря 2018 года, о чем принято решение №, которым решением МИФНС России № по Курской области от 21.11.2018 г. о привлечении Я. к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а ее апелляционная жалоба без удовлетворения.

Разрешая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявления, суд руководствовался тем, что решение МИФНС России № по Курской области о привлечении Я. к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.11.2018 г. вынесено в соответствии с требованиями закона, поскольку сделки по купле-продаже нежилых помещений были направлены на получение прибыли, а реализованные объекты недвижимости использовались налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Данные выводы суда мотивированы, подтверждаются имеющимися в материалах дела доказательствами и оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы не имеется.

В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п.5 п.1 ст. 208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Для доходов, в отношении которых п.1 ст. 224 НК РФ установлена ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи имущества), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.

Суд первой инстанции правомерно указал в решении, что положения пп. 1 п.1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (пп.4 п. 2 ст. 220 НК РФ). Поскольку нежилые помещения по своим функциональным характеристикам не предназначены для личных потребительских нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, доход полученных от их продажи является доходом непосредственно связанным с предпринимательской деятельностью.

В ходе проверки возражений Я. на акт камеральной проверки получены дополнительные доказательства подтверждающие факт совершения ею нарушений законодательства о налогах и сборах, так в рамках налогового контроля получены сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, представивших декларации по ЕНВД за период с 1 квартала 2015 г. по 4 квартал 2017 г. с указанием адреса места осуществления деятельности и лицах зарегистрировавших ККТ по адресу: <адрес>, комнаты №

Из ответа ИФНС России по г. Курску следует, что по указанным адресам в 2015 г. осуществляли предпринимательскую деятельность 22 индивидуальных предпринимателя, в 2016 году 29 индивидуальных предпринимателя, в 2017 году - 17 индивидуальных предпринимателя; 4 юридическими лицами, из них 3 индивидуальных предпринимателя и 4 организации с регистрацией контрольно-кассовой техники.

Также установлено, что дочь Я. – Б. с 19.03.2012 г. зарегистрирована индивидуальным предпринимателем с основным видом деятельности код вида деятельности 68.20.2 (аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом). Дополнительный вид деятельности розничная торговля.

ИП Б. представлялись в ИФНС России по г. Курску налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартала 2015 г. и 4 квартал 2015 г. с указанием адреса места осуществления деятельности: <адрес> и вида деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы».

В соответствии с п.1 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Перечень таких оснований приведен в п.3 ст.44 Кодекса, среди них отсутствует такое основание как утрата налогоплательщиком статуса предпринимателя. Более того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в Определении от 25 января 2007 года № 95-О-О, налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (п.3 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Принимая во внимание цель приобретения и использования административным истцом вышеуказанных объектов недвижимости для дальнейшей реализации, а не для личных и семейных нужд, предусмотренное пунктом 1 статьи 220 НК РФ право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц при продаже этого имущества у налогоплательщика отсутствует.

Судом правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, все представленные доказательства оценены по правилам ст.84 КАС РФ. Выводы суда правильные и соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные выводы и выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены обжалуемого решения суда.

Таким образом, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы, поскольку нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Ленинского районного суда г. Курска от 19 марта 2019 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Я. - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: