Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Усенко Н.В. административное дело по апелляционной жалобе Сабельникова Н.Д. на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 12 июля 2016 года,

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу (далее –ИФНС, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сабельникову Н.Д. о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в сумме 6330 руб., пени - 682,37 руб., прочих начислений- 1067,78 руб., штрафа- 2266 руб.

В обоснование требований инспекция сослалась на то, что Сабельников Н.Д., как плательщик ЕНВД, обязан был в срок не позднее 20.10.2014 года представить налоговую декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2014 года, которая фактически была представлена 13.11.2014 года. т.е. с нарушением срока на 16 дней. Сумма налога, подлежащая к уплате за налоговый период по первичной налоговой декларации - 6330 руб. 02.12.2014 года Сабельниковым Н.Д. представлена уточненная декларация за 3 квартал 2014 года. Сумма налога, подлежащая к уплате за налоговый период по уточненной налоговой декларации, 6330 руб. Вторая уточненная декларация за 3 квартал 2014 года представлена налогоплательщиком 09.06.2015 года. Сумма налога к уплате на основании уточненной декларации - 0.00 руб. Сумма налога, подлежащая к доплате по данным налогоплательщика по уточненной декларации - 0.00 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки в рамках ст. 88 НК Российской Федерации налоговым органом выявлено неправомерное занижение величины физического показателя, в связи с чем Сабельникову Н.Д. было направлено сообщение № ОБЕЗЛИЧЕНО от 25.08.2015 года с предложением представить объяснения и внести изменения в налоговую декларацию в связи с занижением налоговой базы. Соответствующие изменения в налоговую декларацию налогоплательщиком внесены не были.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение № ОБЕЗЛИЧЕНО от 30.11.2015 года, в соответствии с которым Сабельникову Н.Д. начислена сумма ЕНДВ -6330 руб., пени – 682,37 руб, а также в порядке ст.ст. 119, 122 НК Российской Федерации штрафы в сумме 1266 руб. и 1000 руб.

Решением УФНС России по Ростовской области № ОБЕЗЛИЧЕНО от 16.02.2016 года жалоба Сабельникова Н.Д. на решение № ОБЕЗЛИЧЕНО от 30.11.2015 года оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п.2 ст. 69 НК РФ Сабельникову Н.Д. было направлено требование № ОБЕЗЛИЧЕНО по состоянию на 20.02.2016 г. об уплате недоимки по ЕНВД в сумме 6 330 руб., пени - 682,37 руб., штрафов - 2 266 руб., а также требование № ОБЕЗЛИЧЕНО по состоянию на 16.02.2016 г. об уплате пени по ЕНВД в сумме 1067,78 руб., которое налогоплательщиком оставлено без исполнения.

Ссылаясь на изложенное, инспекция просила об удовлетворении требований.

Сабельниковым Н.Д. обратился в суд со встречным иском о признании незаконным решения ИФНС России по г. Таганрогу № ОБЕЗЛИЧЕНО от 30.11.2015 года.

В обоснование требований Сабельников Н.Д. указал на то, что он никогда не состоял на учете в налоговом органе как плательщик ЕНВД, поскольку соответствующего заявления инспекции не подавал, в связи с чем, по его мнению, за 2013 год Сабельников Н.Д. должен платить налоги по общему режиму налогообложения. Кроме того, административный истец сослался на то, что ошибочно отозвал поданную декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2014 года путем подачи «нулевой» декларации. Отсутствие у Сабельникова Н.Д. обязанности уплачивать ЕНВД подтверждается, по его мнению, письмом ИФНС России по г.Таганрогу №ОБЕЗЛИЧЕНО от 15.04.2015 года.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 12.07.2016 года требования ИФНС России по г.Таганрогу к Сабельникову Н.Д. о взыскании недоимки, пени и штрафа удовлетворены в полном объеме, встречные требования оставлены без удовлетворения.

Тем же решением с Сабельникова Н.Д. в доход бюджета взыскана госпошлина в сумме 414 руб.

В апелляционной жалобе Сабельников Н.Д., воспроизводя доводы возражений в отношении заявленных к нему требований, а также встречного искового заявления, просит об отмене решения суда как незаконного.

Сабельников Н.Д. обращает внимание на то, что для заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД установлена обязательная форма, несоблюдение которой влечет недоказанность статуса лица, как плательщика ЕНВД, в связи с чем подача административным истцом налоговой декларации не может, по мнению Сабельникова Н.Д., являться основанием для возложения на него обязанности по уплате такого налога.

В заседание суда апелляционной инстанции Сабельников Н.Д. явился доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить, вынести по делу новое - об отказе налоговому органу во взыскании недоимки и удовлетворить встречные требования.

Представитель ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области по доверенности Живтило Н.М. в заседание суда апелляционной явилась, просила оставить обжалуемое решение без изменения, находя его законным и обоснованным.

Судебная коллегия, заслушав участников процесса, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения по правилам ст. 308 КАС Российской Федерации, приходит к следующему.

Разрешая спор и удовлетворяя требования инспекции, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и сроков обращения в суд с иском, правильность исчисления размера налога и пени, и пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате задолженности по ЕНВД за 3 квартал 2014 года, пени за несвоевременную уплату налога, а также штрафов за несвоевременное предоставление налоговых деклараций.

С такими выводами районного суда надлежит согласиться.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (абз.2 ст. 346.27 НК Российской Федерации).

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой (ч.1 ст. 346.28 НК Российской Федерации).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе (ч.2 ст.346.28 НК Российской Федерации)

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п.2 ст. 346.28 настоящего Кодекса (ч.1 ст. 346.30 НК Российской Федерации)

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК Российской Федерации ).

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 настоящего Кодекса. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 настоящего Кодекса, соответственно.

Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ч.3 ст. 346.28 НК Российской Федерации).

Из содержания ст. 346.28 НК Российской Федерации следует, что заявление о постановке на учет как плательщика ЕНВД подается в случае, если организация, индивидуальный предприниматель ранее не являлись плательщиком такого налога. Вследствие чего законоположения данной правовой нормы в части обязательного оформления заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога не могут быть распространены на субъектов, применявших систему ЕНВД ранее. Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 19.06.2013 года №03-11-09/23096 налоговым органам дало разъяснения, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК Российской Федерации с 1 января 2013 года организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД.

Как следует из норм гл. 26.3 НК Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, которые ранее не применяли систему налогообложения в виде ЕНВД, но изъявили желание в текущем году перейти на уплату единого налога, обязаны подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения данного режима налогообложения заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые являлись налогоплательщиками ЕНВД до 01.01.2013 года и представили налоговые декларации по ЕНВД за I квартал 2013 года, не осуществляют с 01.01.2013 года перехода на уплату ЕНВД, а продолжают применение данного режима налогообложения.

Следовательно, в отношении данных налогоплательщиков положения норм п. п. 2 и 3 ст. 346.28 Кодекса в части продолжения применения режима налогообложения в виде ЕНВД не распространяются.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые по состоянию на указанную дату применяли систему налогообложения в виде ЕНВД и уплачивали единый налог, но не подавали заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, при изъявлении желания продолжить в 2013 года уплачивать единый налог, могут быть поставлены налоговым органом на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по одному из указанных ниже оснований:

- на основании представленного заявления с указанием фактической даты начала применения ими режима налогообложения в виде ЕНВД;

- на основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал 2013 года.

При этом датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД будет являться, соответственно, дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, либо дата начала налогового периода, за который налогоплательщиком была представлена первая налоговая декларация по ЕНВД.

Из материалов дела усматривается, что с 07.12.2004 года по 14.04.2015 года Сабельников Н.Д. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Сабельников Н.Д., будучи индивидуальным предпринимателем, предоставлял налоговую декларацию по ЕНВД вплоть до конца 2014 года. Налоги по общей системе налогообложения Сабельников Н.Д. никогда не уплачивал, что следует из пояснений, данных им в суде апелляционной инстанции. За 3 квартал 2014 года административный ответчик представил налоговую декларацию по ЕНВД, согласно которой сумма налога за указанный период составила 6330 руб.

09.06.2015 года Сабельников Н.Д. представил налоговому органу вторую уточненную декларацию за 3 квартал 2014 года с нулевой суммой налога.

По результатам камеральной проверки, проведенной в соответствии со ст. 88 НК Российской Федерации, налоговым органом выявлено неправомерное занижение величины физического показателя. Пояснения налоговой инспекции по уточенной декларации Сабельников Н.Д. не предоставил, в связи с чем решением ИФНС России по г. Таганрогу №ОБЕЗЛИЧЕНО от 30.11.2015 года последнему начислена сумма ЕНВД -6330 руб., пени -682,37 руб, а также в порядке ст.ст. 119, 122 НК Российской Федерации штрафы в сумме 1266 руб. и 1000 руб.

Направленное Сабельникову Н.Д. требование № ОБЕЗЛИЧЕНО по состоянию на 20.02.2016 г. об уплате недоимки по ЕНВД в сумме 6 330 руб., пени - 682,37 руб., штрафов - 2 266 руб., а также требование № ОБЕЗЛИЧЕНО по состоянию на 16.02.2016 г. об уплате пени по ЕНВД в сумме 1067,78 руб., оставлено без исполнения.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что Сабельников Н.Д. являясь плательщиком ЕНВД, упомянутый налог за 3 квартал 2014 года не уплатил, декларацию по ЕНВД предоставил с нарушением установленного срока, в связи с чем налоговым органом ему правомерно начислена сумма ЕНВД в размере 6300 руб. исходя из имевшихся физических показателей и базовой доходности по данным первичной налоговой декларации за 3 квартал 2014 года, а также в соответствии со ст.ст. 119, 122 НК Российской Федерации пени и штрафы.

Правильность исчисления суммы налога, пени и штрафов Сабельниковым Н.Д. под сомнение не ставилась.

Отсутствие заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не свидетельствует об отсуствии у Сабельникова Н.Д. обязанности по уплате указанного налога с учетом того, что обязательность оформления такого заявления установлена только для субъектов, изъявивших желание перейти на уплату ЕНВД, тогда как должник к таковым не относится, поскольку всегда был плательщиком ЕНВД и не отчитывался по общей системе налогообложения. Доводы автора жалобы об обратном опровергаются материалами дела, а кроме того, являются следствием неправильного толкования закона.

При таких обстоятельствах районный суд справедливо удовлетворил требования налоговой инспекции и отклонил встречный иск.

Доводы апелляционной жалобы правильности выводов суда первой инстанции не опровергают, являются следствием неверного толкования закона. Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену судебного акта, районным судом не допущено, вследствие чего решение суда подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 309 КАС Российской Федерации,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 12 июля 2016 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Сабельникова Н.Д. – без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: