Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю о признании решений недействительными

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Советского районного суда г. Красноярска от 17 октября 2018 года, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований.

Заслушав доклад судьи Корниенко А.Н.,

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась с указанным административным иском.

Требования мотивированы тем, что 18 марта 2013г. ООО «Компания Брокеркредитсервис» как налоговый агент ФИО1 предоставила в налоговую инспекцию справку формы 2-НДФЛ за 2012 г., согласно которой ФИО1 получила доход 14 355 519 руб., сумма вычетов составила 14 354 798,58 руб. Про итогам налоговой проверки межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю в отношении ФИО1 вынесено решение от 9 августа 2017 года о доначислении налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере 738 826 рублей и пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в размере 330 088,99 рублей за 2012 год, предложено уплатить указанные суммы. ФИО1 обратилась с жалобой на указанное решение в УФНС по Красноярскому краю. Решением УФНС по Красноярскому краю от 18.12.2017г. в удовлетворении жалобы отказано.

ФИО29 орган не учел, что ФИО1 приобретала ценные бумаги(акции) у ООО «Трейд Капитал», а не у физических лиц. Она(ФИО1) выдавала доверенность на представление ее интересов сотрудникам ООО «Трейд Капитал» ФИО2 и/или ФИО3 Она(ФИО1) предполагает, что ООО «Трейд Капитал» не переоформило у реестродержателя переход права на ценные бумаги и впоследствии предоставило недействительные договоры купли-продажи на имя ФИО1 с целью уклонения от уплаты налогов и возложения бремени уплаты налогов на ФИО1

ФИО1 просила признать недействительными решение межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю № 70 от 09.08.2017г. об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2012 год в сумме 738 826 рублей, пени в размере 330 088,99 рублей, предложения уплатить начисленные пени, а также решение УФНС России по Красноярскому краю от 18 декабря 2017г.( в административном иске ошибочно указано - 12 декабря 2017года) об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО1

Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе ФИО1 просила решение отменить, принять новое решение об удовлетворении административного иска, ссылаясь на правовую позицию, изложенную в административном исковом заявлении, полагала, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, суд необоснованно опроверг предоставленные ею доказательства в подтверждение понесенных расходов на приобретение акций.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель УФНС России по Красноярскому краю по доверенности ФИО4 и представитель межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю по доверенности ФИО5 каждая в отдельности просили оставить без изменения решение суда, как постановленное в соответствии с требованиями закона.

Заслушав представителя межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю по доверенности ФИО6, представителя УФНС России по Красноярскому краю по доверенности ФИО4, возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, признав возможным рассмотреть дело в отсутствие остальных неявившихся сторон, надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не сообщивших об уважительных причинах неявки, не просивших об отложении дела, проверив материалы дела в полном объеме в соответствии со ст.308 КАС РФ, судебная коллегия считает, что решение суда изменению не подлежит по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу подпункта 5 пункта 1 статьи 208, пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации среди прочего относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг. Соответственно, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, признается для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы с операциями с ценными бумагами предусмотрены статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации. По смыслу указанной нормы доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

При этом при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные физическими лицами по операциям купли-продажи ценных бумаг, в размере положительной разницы между стоимостью их реализации и суммой затрат на их приобретение.

Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся, в том числе, другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности (пп. 12 п.10 ст. 214.1 НК РФ).

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в момент получения дохода в 2012г.) налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящим пунктом.

При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть предоставлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо - налогоплательщик произвел соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

В силу п. 4 ч. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в период с 31.12.2015г. по 19.08.2016г. в отношении ФИО1 межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Красноярскому краю проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.12.2014г.

По результатам выездной налоговой проверки начальником межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю принято Решение № 70 от 09.08.2017 г. об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате по итогам 2012 года в сумме 738 826 рублей и пени в размере 330 088,99 рублей за период с 16.07.2013г. по 09.08.2017г.

В ходе проверки установлено, что 18 марта 2013г. ООО «Компания Брокеркредитсервис», являясь налоговым агентом ФИО1 на основании генерального соглашения № 113473/11-к от 26.08.2011 г., предоставила справку 2-НДФЛ за 2012 г., согласно которой административный истец получила доход от продажи ценных бумаг в размере 14 355 519,04 руб., в 2013 г. – 1 890,41 руб. при этом сумма вычетов составила 14 354 798,58 руб., налоговая база 720,46 руб., исчисленная сумма налога 94 рубля, которая была удержана налоговым агентом и перечислена в бюджет.

В подтверждение расходов по операциям с ценными бумагами налоговым агентом ООО «Компания Брокеркредитсервис» предоставлены договоры купли-продажи ценных бумаг(акций) по внебиржевым сделкам, заключенным между ФИО7 и физическими лицами: ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25

Так как указанные предоставленные договоры купли-продажи именных акций, заключенные ФИО1 с ФИО8, ФИО9, ФИО12 от 24.01.2012г. и от 07.02.2012г., ФИО17, ФИО26, ФИО25 подписаны не титульными собственниками акций, а неустановленными лицами, то эти договоры не приняты налоговым органом как первичные документы для произведения налогового вычета в качестве расходов по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии со справками о доходах ФИО1 по форме 2-НДФЛ за 2012-2013 годы, предоставленными ООО «Трейд Капитал» в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 по Красноярскому краю, административный истец с 01.01.2012г. по 31.05.2013г. являлась работником ООО «Трейд Капитал» и получила совокупный годовой доход за 2012 год в размере 60 000 рублей, за 2013 год - в размере 33400 рублей.

Сумма расходов за 2012 год, не принятых к учету по вышеизложенным обстоятельствам, составила 5 683 280 рублей: 633100 руб. (сумма по договору с ФИО9 от 16.02.2012г.) + 103320 руб. (сумма по договору с ФИО8 от 27.12.2011г.) + 547910руб. (сумма по договору с ФИО17 от 28.10.2011г.) + 1946000руб. (сумма по договору со ФИО21 от 16.02.2012г.) + 1004400руб. (сумма по договору с ФИО25 от 13.01.2012г.) + 1448550руб. (сумма по договору с ФИО12 от 24.01.2012г.) + 417600руб. (сумма по договору с ФИО12 от 07.02.2012г.).

Сумма налога на доходы физических лиц за 2012 год к доначислению ФИО1 по ставке 13% составила 738 826 рублей.

На основании ст. 75 НК РФ налоговым органом ФИО1 начислены пени за неуплату налога на доходы физических лиц за период с 15.07.2013г. по 09.08.2017г. в размере 330 088,99 рублей.

Представитель ФИО1 по доверенности ФИО27 относительно имеющихся в материалах налоговой проверки договоров с ФИО17, ФИО8, ФИО25, ФИО12, ФИО9, ФИО26 предоставил в налоговый орган письменные возражения, в которых указал, что ФИО1 эти договоры не подписывала, подпись ей не принадлежит, свою волю на подписание данных договоров она не изъявляла(л.д.54 т.2).

Проанализировав предоставленные сторонами доказательства в совокупности с требованиями налогового законодательства, суд первой инстанции сделал выводы о том, что факт выполнения подписей от имени как продавцов, так и покупателя ФИО1 в договорах купли-продажи акций с физическими лицами(ФИО9, ФИО8, ФИО17, ФИО21, ФИО25 и ФИО12), предоставленных в ООО «Компания Брокеркредитсервис», отрицают как ФИО1, так и продавцы акций. Сами договоры купли-продажи ценных бумаг, заключенные ФИО1 с ФИО12, ФИО21, ФИО25, ФИО17, ФИО8, ФИО9, и письма об учете фактически осуществленных расходов по договорам купли-продажи ценных бумаг в ООО «Компания Брокеркредитсервис» предоставлял ФИО28 по нотариально удостоверенной доверенности № 24 АА 0644520 от 26.08.2011 г., выданной ФИО1(л.д.44-45 т.3) Эта доверенность выдана ФИО2 и (или) ФИО3 для осуществления от имени ФИО1 полномочий на совершение сделок по операциям с ценными бумагами, в том числе с правом получать денежные суммы по сделкам, проводить перерегистрацию прав собственности по ценным бумагам.

Все перечисленные физические лица(Блинова К.К., ФИО8, ФИО17, ФИО21, ФИО25 и ФИО12) в ходе допросов показали, что продавали акции ООО «Трейд Капитал». ФИО1 они не знают, договоры с ней не подписывали и не заключали.

Судом первой инстанции опровергнуты утверждения ФИО1 о фактах приобретения обыкновенных именных акций у ООО «Трейд Капитал» в связи с тем, что ООО «Трейд Капитал» никогда не находилось по юридическому адресу: <...>, не предоставляло в налоговые органы сведения о доходах, полученных от продажи ценных бумаг ФИО1 Предоставленные ФИО1 квитанции к приходным кассовым ордерам и сами приходные ордеры ООО «Трейд Капитал» не могут являться надлежащим доказательством заключения ФИО29 таких договоров покупки акций с ООО «Трейд Капитал». ФИО1 не предоставляла в налоговые органы сведений о доходах, полученных от продажи ценных бумаг.

В связи с этим решение межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю от 09.08.2017г. № 70 и оставившее его без изменения решение УФНС России по Красноярскому краю от 18.12.2017г. по апелляционной жалобе ФИО1 правомерно признаны судом первой инстанции законными и обоснованными.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, так как они соответствуют установленным обстоятельствам дела, мотивированы, основаны на правильном применении норм материального права. ФИО1 не доказала факт несения ею расходов на приобретение ценных бумаг у ФИО9, ФИО8, ФИО17, ФИО21, ФИО25 и ФИО12 ФИО29 орган при вынесении решения № 70 от 09.08.2017г. правомерно доначислил ФИО1 налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате по итогам 2012 года в размере 738 826 рублей а также пени, поскольку ФИО1 не предоставила допустимых и достоверных доказательств несения расходов в размере 5 683 280 рублей по приобретению акций у ФИО9, ФИО8, ФИО17, ФИО21, ФИО25 и ФИО12, хотя эти акции были ею проданы и получен доход. Между тем, статья 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 8 и 10), - предусматривает, что при исчислении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы от указанных операций подлежат уменьшению на документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, но ФИО1 доказательств таким образом оформленных расходов не предоставила.

Такой вывод обусловлен и тем, что договоры ФИО1 с ООО «Трейд Капитал» о покупке акций и квитанции к приходным кассовым ордерам, направленные налоговому органу в ходе налоговой проверки, сама ФИО1 в подтверждение своих расходов налоговому агенту(ООО «Компания Брокеркредитсервис») не предоставляла.

Также опровергает доводы ФИО1 о несении ею расходов на приобретение акций то обстоятельство, что ею не подтверждено наличие денежных средств на покупку акций на сумму более 5000000 рублей в том положении, что доходы административного истца в соответствии со справками о доходах ФИО1 по форме 2-НДФЛ за 2012 год составили 60 000 рублей, за 2013 год - 33400 рублей.

Исходя из имеющихся копий материалов проверки судебная коллегия считает, что выездная налоговая проверка проведена МИФНС России № 4 по Красноярскому краю в установленном порядке, ФИО1 и ее представителю давалась возможность предоставить доказательства в обоснование своих возражений. Доводы ФИО1 о возможности принятия квитанций к приходным кассовым ордерам и договоров о покупке акций у ООО «Трейд Капитал» для подтверждения ее расходов обоснованно и мотивированно отвергнуты в принятом 9 августа 2017г. решении налогового органа.

ООО «Трейд Капитал» ликвидировано 25.10.2016г. Как видно из протокола допроса от 27 июля 2015г. ФИО30 в качестве свидетеля она не знала о том, что была зарегистрирована как руководитель ООО «Трейд Капитал», финансово-хозяйственную деятельность не вела, никакие организации не открывала и не регистрировала.

Как следует из договоров, предоставленных ФИО1 о покупке ею у ООО «Трейд Капитал» акций, продавец(то есть ООО «Трейд Капитал») гарантирует принадлежность ему ценных бумаг на момент их продажи, однако как следует из предоставленных справок ООО «Компания Брокеркредитсервис» и выписок из реестров держателей ценных бумаг в отношении ООО «Трейд Капитал» не имелось никаких сведений как о зарегистрированном лице в реестрах владельцев ценных бумаг. Таким образом, ООО «Трейд Капитал» не могло продавать ФИО1 акции этому обществу не принадлежащие. То есть предоставленные ФИО1 договоры о покупке ею у ООО «Трейд Капитал» акций подпадают под признаки сделки, противоречащей закону, являются недействительными с момента их совершения, независимо от признания их таковыми судом.

Оспариваемые решения МИФНС России № 4 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю соответствуют требованиям налогового законодательства.

Доводы апелляционной жалобы о необоснованном начислении ФИО1 налога на доходы физических лиц из-за схемы ухода от налогов со стороны юридического лица - ООО «Трейд Капитал», по существу, являются предположением апеллянта, не подтвержденным какими-либо допустимыми и достоверными доказательствами.

По доводам апелляционной жалобы решение отменено быть не может, поскольку они направлены на иную оценку доказательств об обстоятельствах, установленных и исследованных судом в полном соответствии с правилами процессуального закона.

Руководствуясь ст. ст. 309- 311 КАС РФ,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Советского районного суда г. Красноярска от 17 октября 2018 года, оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

судьи: