Гражданский кодекс часть 1

административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Ярославской области, Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области на решение Некоузского районного суда Ярославской области от 17 декабря 2019 года, которым постановлено:

«Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить в полном объеме.

Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении ей суммы налога, пени и штрафа признать незаконным».

По делу установлено:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области, в котором просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области № от ДД.ММ.ГГГГ г. о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 080,22 руб., доначислении НДФЛ в сумме 972 835 руб., пени в размере 17 251,61 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что после смерти супруга ФИО1 унаследовала 30/185 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок для сельскохозяйственного использования в Некоузском районе Ярославской области площадью <данные изъяты> кв.м. Доля выделена ей в натуре в форме трех земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты>, которые после регистрации прав ДД.ММ.ГГГГ она ДД.ММ.ГГГГ продала СПК «Некоузский». ДД.ММ.ГГГГ представила в межрайонную ИФНС России № 8 по Ярославской области декларацию формы <данные изъяты>. с указанием дохода от реализации земельных участков 15 000, 15 000 и 20 000 руб. соответственно. По данным камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации установлено, что доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимости меньше, чем кадастровая стоимость земельных участков, объекты находились в ее собственности менее 5 лет, в связи с чем на основании п. 5 ст. 217.1 НК РФ произведено доначисление налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб., начислены пени и вынесено оспариваемое решение, жалоба на которое решением УФНС по ЯО <данные изъяты>. оставлена без удовлетворения.

В судебном заседании ФИО1 и ее представитель по устному ходатайству ФИО2 административный иск поддержали в полном объеме по доводам, изложенным в иске и пояснениях в предыдущем судебном заседании. Полагали, что предельный срок нахождения в собственности административного истца доли земельного участка составляет 3 года, подлежит исчислению со дня смерти наследодателя ДД.ММ.ГГГГ и истек до момента регистрации прав на вновь образованные земельные участки и их продажи. В связи с чем ФИО1 не является плательщиком НДФЛ, не может нести ответственность за занижение налоговой базы и не должна оплачивать пени и налог из кадастровой стоимости земельных участков.

Представители межрайонной ИФНС № 8 по Ярославской области и УФНС России по Ярославской области, действующие на основании доверенностей ФИО3 и ФИО4 против иска возражали по основаниям, изложенным в ранее представленных письменных отзывах на иск и пояснениях в предыдущем судебном заседании.

Председатель СПК «Некоузский» ФИО5 административный иск поддержала и пояснила, что выдел трех земельных участков в счет доли истца был необходим по техническим причинам, при этом фактически не изменились ни местоположение, ни конфигурация, ни границы, ни площадь земли, приходящейся на долю ФИО1 из общего участка. Управление Росреестра по ЯО представителя в судебное заседание не направило, позиции по делу и возражений против иска не представило.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда с принятием по делу нового решения – об отказе в удовлетворении иска. Доводы жалобы сводятся к неверному определению обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильному применению норм материального права, нарушению норм процессуального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив материалы дела, заслушав представителя УФНС России по Ярославской области и Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области по доверенностям ФИО4, представителя Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области ФИО3, поддержавших доводы апелляционной жалобы, представителя ФИО1 по доверенности ФИО2, возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что решение Некоузского районного суда Ярославской области подлежит отмене по следующим основаниям.

Удовлетворяя административные исковые требования ФИО1, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что в результате выдела из исходного земельного участка с кадастровым номером № трех земельных участков право собственности на него, возникшее в <данные изъяты> года в порядке наследования, не прекратилось, а видоизменилось, в связи с чем срок нахождения земельных участков в собственности налогоплательщика следует исчислять со дня перехода права собственности на исходный земельный участок в порядке наследования, то есть с ДД.ММ.ГГГГ. Исходя из этого, суд первой инстанции пришел к последующему производному выводу о том, что земельные участки находились в собственности налогоплательщика более трех лет и на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от их продажи не подлежат налогообложению, вследствие чего доначисление налоговым органом сумм налога на доходы физических лиц, штрафа и пени и вынесение решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области <данные изъяты> является незаконным и подлежит отмене.

С указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может, поскольку они являются ошибочными и основаны на неправильном применении и толковании норм материального права.

Как следует из материалов дела и было установлено судом первой инстанции, после смерти супруга ФИО1 унаследовала <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на земельный участок для сельскохозяйственного использования в Некоузском районе Ярославской области площадью <данные изъяты> кв.м. Доля выделена ей в натуре в форме трех земельных участков с кадастровыми номерами №, №№, которые после регистрации прав ДД.ММ.ГГГГ продала СПК «Некоузский».

Согласно договору купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ., заключенного между ФИО1 (продавец) и СПК «Некоузский» (покупатель). Продавец продает, а Покупатель покупает: земельный участок площадью 839 671 кв. м. с кадастровым номером №, земельный участок площадью 1 140 044 кв. м. с кадастровым номером №, земельный участок площадью № кв. м. с кадастровым номером №

Отчуждаемые земельные участки принадлежали ФИО1 на праве собственности на основании Решения собственника о выделе земельных участков в счет земельных долей от ДД.ММ.ГГГГ., и свидетельств о праве собственности, праве на наследство по закону, а также свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ№.

Согласно раздела 2 договора земельные участки стороны договора оценивают в 50 000 руб., из них земельный участок с кадастровым номером № оценивается в 15 000,00 руб., земельный участок с кадастровым номером № оценивается в 15 000,00 руб., земельный участок с кадастровым номером № оценивается в 20 000,00 руб.

По данным Росреестра право собственности ФИО1 на спорные земельные участки зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ г., дата окончания регистрации права ДД.ММ.ГГГГ. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельных участков составляет: земельный участок с кадастровым номером № составляет 3 022 815,60 руб., земельный участок с кадастровым номером № -4 104 158,40 руб., земельный участок с кадастровым номером № – 3 992 087,60 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в межрайонную ИФНС России № 8 по Ярославской области декларацию формы <данные изъяты> г. с указанием дохода от реализации земельных участков 15000, 15000 и 20000 руб. соответственно. По данным камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации установлено, что доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимости меньше, чем кадастровая стоимость земельных участков, объекты находились в ее собственности менее 5 лет, в связи с чем на основании п.5 ст. 217.1 НК РФ произведено доначисление налога на доходы физических лиц в размере 972835 руб., начислены пени и вынесено оспариваемое решение, жалоба на которое решением УФНС по ЯО № 3 от ДД.ММ.ГГГГ г. оставлена без удовлетворения.

В силу ст. 208 НК РФ к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДФЛ относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Исходя из положений пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета по НДФЛ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с п.п. 1,2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Пунктом 2 ст. 41 Закона № 218-ФЗ определено, что в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственной кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков.

Как следует из п. 3 ст. 41 Закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.

В п.1 ст. 11.5 Земельного кодекса РФ указано, что при выделе земельного участка образуются один или несколько новых земельных участков. При этом прежний земельный участок сохраняется в измененных границах. В отличие от случая с разделом земельного участка, когда участок с прежним кадастровым номером перестает существовать, участок со старым номером сохраняется, но в измененных границах.

При выделе земельного участка к вновь образуемому участку предъявляются те же требования, что и к участкам, образуемым при разделе земельного участка.

Кроме того, согласно ст. 13 Федерального закона от 24.07.2002 № 101 - ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» выдел доли земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения производится на основании решения общего собрания собственников такого участка или путем выдела земельного участка в порядке, установленном п. 4-6 настоящей статьи.

Таким образом, в данном случае при выделе в натуре земельной доли участник утрачивает право общей долевой собственности на весь земельный участок, а именно на земельный участок с кадастровым номером 76:08:000000:117, и приобретает право индивидуальной собственности на вновь образованные участки с кадастровыми номерами №. Данные земельные участки являются новыми объектами, следовательно, право собственности на новые объекты права возникло и могло возникнуть только после их образования и формирования как объекта права, а именно 07.06.2016.

Таким образом при выделении земельной доли в натуре возникли три новых земельных участка, новых объекта права с самостоятельными границами, отличными от земельного участка, на который ФИО1 обладала правом общей долевой собственности, с правами, отличными от тех прав, которыми обладал налогоплательщик на земельный участок с кадастровым номером №.

Таким образом, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц срок нахождения в собственности вновь образованного при выделе земельного участка следует исчислять с даты государственной регистрации прав на него. Если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В данном случае право собственности налогоплательщика на спорные земельные участки было зарегистрировано 07.06.2016 г., а доход от их реализации получен 03.07.2017 г., следовательно, участки находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Кроме того, доход от продажи каждого из земельных участков существенно меньше их кадастровой стоимости, в связи с чем налоговым органом обоснованно рассчитана сумма налога, исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г.

Согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями п.5 ст. 217.1 НК РФ была определена сумма дохода от реализации спорных земельных участков, а именно: по земельному участку с кадастровым номером № в размере 2 115 970,92 рублей (3 022 815,60 *0,7); по земельному участку с кадастровым номером № в размере 2 872 910,88 рублей (4 104 158,40*0,7); по земельному участку с кадастровым номером № в размере 3 494 461,32 рубль (4 992 343,13 *0,7).

Таким образом, расчет НДФЛ за 2017 г. произведен налоговым органом в соответствии с требованиями норм закона, в том числе с учетом даты государственной? регистрации возникновения/прекращения права собственности на вновь образованные земельные участки, решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области <данные изъяты>. является законным и обоснованным, правовые основания для отмены оспариваемого решения у суда первой инстанции отсутствовали.

Ссылка суда на письмо Минфина России от <данные изъяты> не содержит правовых оснований к удовлетворению административных исковых требований ФИО1, поскольку указанное письмо не является нормативным правовым актом, содержащиеся в нем разъяснения имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.

С учетом того обстоятельства, что ФИО1 являлась собственником земельных участков, обладала правомочиями владения, пользования, распоряжения ими, ссылки суда на отсутствие с ее стороны извлечения плодов, продукции, доходов от использования земельных участков, равно как и обстоятельства продажи указанных участков юридического значения для целей налогообложения и оценки объектов налогообложения не имеют.

При таких обстоятельствах решение суда нельзя признать законным, в связи с чем оно подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Некоузского районного суда Ярославской области от 17 декабря 2019 года отменить, принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказать.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи